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Introducción

El Departamento de Informática Tributaria (DIT) desde el año 1999 elabora una información estadística a partir de las declaraciones-liquidaciones periódicas de IVA y de Retenciones a cuenta del IRPF, modelos 320, 332 y 111 respectivamente. La obligación de presentación mensual por medios telemáticos de las mencionadas declaraciones, posibilita hacerlas objeto de un seguimiento mensual. Este seguimiento se enmarca en los ámbitos del análisis coyuntural y del análisis recaudatorio. Claro está, que solamente se abarca el ámbito de las Grandes Empresas (colectivo formado por aquellas con un volumen de facturación anual superior a 6.010.121,04 _ (1.000 millones de ptas.)) y que en números relativos suponen un porcentaje mínimo frente al total de empresas aquí tratadas, si bien, en términos recaudatorios, las grandes empresas aportan más de la mitad de los ingresos por este impuesto.

La estadística de resultados IVA correspondiente al ejercicio 2005 introduce importantes modificaciones:

De una parte, la modificación normativa relativa a la liquidación de las operaciones asimiladas a la importación, obliga a realizar algunos ajustes en la declaración del 2005 para mantener la comparabilidad de las cifras y respetar la mecánica liquidatoria planteada en las líneas metodológicas básicas de la presente estadística. Por ello, en primer lugar, la deducción de las cuotas aportadas por operaciones asimiladas a la importación que a partir de Abril de 2005 debe practicarse en el Modelo 380, se imputará como mayor deducción en la liquidación, en el concepto de operaciones de importación y se reliquida el impuesto con este cambio. De esta forma, además de mantener la homogeneidad de las cifras, la cuenta de producción construida con las bases imponibles de las cuotas de IVA, mantiene su estructura, ya que incorpora la valoración de la totalidad de los inputs (consumos interiores, importaciones o adquisiciones intracomunitarias) para cuantificar el Valor Añadido generado en el interior del territorio de aplicación del impuesto.

De otra parte, se incluye como contenido de la estadística 2005 la recaudación correspondiente al hecho imponible importaciones y operaciones asimiladas. El tratamiento de la información declarada a la importación en los "DUA" y en el Modelo 380, ha permitido completar la visión del impuesto y proceder a la cuantificación y análisis de la recaudación total por concepto IVA, así como el valor global del Consumo Interior sometido a gravamen, Gasto Final sujeto a IVA según la terminología del SAI de la AEAT.

Las cifras de recaudación por importaciones se incluyen con separación de las que corresponden a los sujetos pasivos declarantes del resumen-anual de IVA por su condición de empresarios o profesionales, y las que corresponden a los sujetos pasivos no declarantes de IVA (por carecer de la condición de empresario o profesional fundamentalmente).

La estadística que se presenta en esta publicación electrónica constituye una investigación de carácter censal basada en la información que suministran los agentes económicos sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la declaración _Resumen Anual_ de IVA, modelos 390 y 392, las declaraciones aduaneras, DUAS, y las declaraciones de operaciones asimiladas a la importación, Modelo 380. En estas declaraciones, se proporciona información sobre los principales componentes de las variables económicas a analizar tales como las ventas, compras, inversión y comercio exterior; así como de las variables tributarias que determinan el saldo de IVA por declaración y los principales parámetros tributarios del impuesto: tipos medios de ventas y de compras, prorratas, etc.; variables, todas ellas, que en su conjunto explican la recaudación del impuesto.

Ahora bien, siendo el contenido de la estadística de gran interés por recopilar con el máximo rigor las cifras económicas y tributarias, se debe poner de manifiesto que lo verdaderamente relevante en ella radica en varios aspectos absolutamente novedosos, que permitirán convertir esta publicación en una excelente herramienta al servicio del análisis recaudatorio:

• Definición de una cuenta de configuración de la recaudación del impuesto en la que se definen como variables de análisis unos saldos recaudatorios que van incorporando paso a paso, los efectos de los distintos aspectos normativos del impuesto.
• Construcción del concepto de recaudación del período como sumatorio de 8 componentes definidos todos ellos como producto entre una variable económica y su tipo medio ponderado de gravamen.
• Implementación de dos nuevos criterios de clasificación o agrupación de declarantes:
  • CLASE: cuyo objetivo es aislar el grupo de declarantes cuyo comportamiento ante el impuesto sea el más general, es decir, el que no sea afectado por ninguna especialidad normativa que distorsione su liquidación. Esta clase se ha denominado de "Deducción General" y se distingue de aquellos declarantes en "Régimen simplificado", de aquellos obligados a repercutir tipos de IVA inferiores a los soportados y de aquellos que realizan actividades sometidas a regímenes especiales de deducción.
  • COLECTIVO: cuyo objetivo es agrupar a los declarantes según la causa que origina el signo de su recaudación del período, de esta manera se diferencian aquellos que generan un saldo positivo de los que obtienen un saldo negativo. En este último caso se distinguirá si su causa es la realización de actividad exterior, inversiones o consecuencia de su actividad.

La recaudación por IVA es la segunda fuente de ingresos no financieros del Estado, por detrás del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de ahí que se haga hincapié en la aportación al análisis recaudatorio que ofrece esta publicación.

Es, pues, una pieza más dentro del programa que la Agencia Estatal de la Administración Tributaria ha emprendido, para facilitar, a los analistas y al público en general, parte de la información que obra en poder de la Hacienda Pública como consecuencia de la gestión recaudatoria.

Objetivos de la publicación

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un impuesto estatal de normativa armonizada, cuya recaudación se encuentra conectada, aunque indirectamente, a la evolución de las magnitudes económicas relevantes de la economía. Existe una gran diversidad de factores que intervienen en la cuantía final de la recaudación, factores estos que interactúan de forma compleja y dificultan la posible interpretación de la respuesta recaudatoria.

El análisis de los datos recaudatorios del Impuesto sobre el Valor Añadido que recoge esta publicación, pretende proporcionar una herramienta adecuada para conseguir cuantificar los efectos recaudatorios imputables a cada factor económico. El análisis se enmarca en el entorno de la empresa como unidad declarante, y en la evolución de las magnitudes determinantes de su cuenta de producción: ventas, interiores o exteriores; compras, corrientes o de inversión; valor añadido incorporado en el proceso de producción o adquirido del exterior, así como de la conexión o repercusión recaudatoria de cada uno de estos elementos.

El objetivo final es analizar el Impuesto correspondiente al consumo final interior mediante el análisis indirecto que nos proporcionan las declaraciones-liquidaciones del mismo. Esto es, el impuesto correspondiente a la agregación de los valores añadidos incorporados a la producción por todas las unidades económicas del sistema (unidades declarantes).

Este análisis viene obligado por el propio mecanismo de liquidación del impuesto que, si bien, tiene como claro objeto de imposición el _Consumo_, se instrumenta como un sistema que grava los valores añadidos generados por las unidades económicas mediante el mecanismo de cuota sobre cuota: repercusión del IVA en las entregas de bienes y prestaciones de servicios y deducción del IVA soportado en las adquisiciones, y por fin en la liquidación, ingreso de la diferencia.

De este modo, aunque el impuesto se instrumente mediante un sencillo mecanismo de liquidación e ingreso de sus cuotas, la construcción de los conceptos económicos agregados y más concretamente la construcción de la _Base Teórica del Impuesto_, que sería el _Consumo final interior_, requiere un esfuerzo de integración de la información que proporcionan las empresas en aras a lograr una trascendencia de las cifras individuales, de forma que quede de manifiesto el comportamiento de los elementos coyunturales de la economía y su influencia en la recaudación.

Contenido de la publicación

El contenido de la publicación está constituido por la presente Metodología, las Tablas Estadísticas y los Anexos.