Preámbulo

Este año, la estadística correspondiente al ejercicio 2006 consolida el enfoque de análisis de la recaudación global iniciado en el 2005.

La estadística “Resultados económicos y tributarios en el IVA. Versión integrada.”, está basada a partir del ejercicio 2005 en la información contenida en tres fuentes tributarias distintas: las declaraciones resumen-anual correspondientes a los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido ( modelos 390 y 392 ) ; las declaraciones correspondientes a las operaciones asimiladas a la importación ( modelo 380 ) y las declaraciones aduaneras correspondientes a las importaciones de bienes y la liquidación del impuesto contenida en los DUA ( Documento Único Aduanero ).

Junto con la edición de la estadística 2006, se presenta el análisis evolutivo de los cuatro últimos ejercicios 2003-2006 . Para ello ha sido necesario adaptar los cambios metodológicos implementados en el 2005 a los ejercicios anteriores, de manera que las variables de recaudación de importación y de operaciones asimiladas a la importación puedan tener un seguimiento en este horizonte temporal.

La información fiscal está sometida de forma ineludible al principio de confidencialidad y por tanto es premisa básica de los datos que se ofrecen en esta publicación la no vulneración del “secreto estadístico” o “confidencialidad de los datos fiscales”.

Introducción

La estadística “Resultados económicos y tributarios en el IVA : 2006. Versión integrada.”, proporciona la información fiscal relativa a 3.380.689 declarantes, correspondientes a las empresas y sujetos pasivos que presentaron declaración resumen-anual de IVA por el ejercicio 2006. Esta cifra supone un crecimiento del 4,26% respecto al marco de población de 2005. También recoge la información correspondiente a las importaciones de bienes a terceros países efectuadas por 130.719 sujetos de los cuales, 68.587 son presentadores del resumen-anual de IVA en el mismo ejercicio. Y por último, incorpora la información fiscal de las operaciones asimiladas a la importación declaradas en los modelos 380 correspondientes a 1.813 declarantes.

La recaudación del periodo por IVA en el ejercicio 2006 alcanza los 51.291 millones de euros, lo cual supone un crecimiento del 7,48% respecto a 2005.

La Base Teórica del Impuesto vía declaraciones, que dado que incluye las importaciones y las operaciones asimiladas a la importación, constituye el valor del Consumo interior sometido a gravamen por el impuesto, asciende a 446.770 millones de euros, que representa un crecimiento del 8,2% respecto al año anterior.

La variación de la Base Teórica supera a la recaudación en 7 décimas lo que se traduce en una caída de 8 centésimas en el TMP ( Tipo Medio Ponderado ), que pasa del 11,56% al 11,48%. (ver Tabla 1)

La senda evolutiva de la “Recaudación de IVA” en los últimos 8 ejercicios declarados, discurre por pautas que guardan mayor similitud con la senda de variación de la “Base teórica” que con la de las “Ventas” tal como figura en el Gráfico 1. , aunque en los últimos ejercicios se producía una confluencia casi perfecta en la evolución de las tres variables : Base teórica, Ventas y Recaudación, durante 2006 se vuelve a producir la discrepancia manteniendo las Ventas un crecimiento en torno al 11%, mientras que Base teórica y Recaudación crecen en torno al 8%

El año 2002 es el que presenta una evolución de la Base teórica más alejada de la evolución de la recaudación, experimentando aquella un crecimiento especialmente elevado. Esta circunstancia se conjuga con una desaceleración importante del crecimiento de las ventas, del 10,57% al 6,2%. Sin embargo, esta desaceleración de las ventas, va acompañada de una desaceleración igual de las compras, inversión y exportaciones (componentes negativos) y en saldo global el efecto en recaudación se traduce en un retroceso moderado, que en Base es incluso muy positivo.

La suave tendencia al alza de todas las variables reseñadas, en 2003, no resulta suficiente para cambiar la tendencia de suave desaceleración en la evolución recaudatoria. En el 2004 la tendencia recaudatoria se repite aunque hay dos notas diferenciales a destacar: primero el crecimiento de la inversión que aumenta las deducciones por este concepto y segundo, el crecimiento de la recaudación por adquisiciones intracomunitarias.

Durante el 2005 la recaudación crece medio punto por debajo de la Base Teórica y 1 punto por debajo de las ventas, por tanto, las tres variables crecen de forma acompasada a un ritmo superior que el de ejercicios anteriores ya que el crecimiento se sitúa alrededor del 11% mientras que durante 2004 el crecimiento sólo alcanzó el 8%.

Como ya se ha destacado, durante 2006 las ventas mantienen un ritmo de crecimiento igual al del año anterior mientas que la Base teórica (consumo) se retrae hasta una tasa de variación del 8'2%. La recaudación alcanza un ritmo similar al consumo, ligeramente por debajo, como consecuencia de la bajada del TMP.

Configuración de la recaudación

La configuración de la recaudación por IVA durante 2006 se describe en la Tabla 2 mediante el esquema de liquidación resumido del IVA. Se parte de unas cuotas de IVA repercutidas ( o potenciales ) en entregas de bienes o prestaciones de servicios por operaciones corrientes de 266.812 millones de euros. De esta cifra, el 81,6% se deduce como cuotas de IVA soportado por operaciones corrientes, 217.776 millones de euros, y el 3,92% se deduce como consecuencia de operaciones de inversión, 10.448 millones de euros. Los regímenes especiales de tributación aportan un diferencial de cuotas IVA del 0,7% sobre la misma cifra, 1.878 millones de euros.

El saldo resultante, denominado “ Resultado derivado de la actividad interior” se ve multiplicado por el factor 2,07 como consecuencia de las cuotas de Iva repercutidas en las Adquisiciones intracomunitarias de bienes y Supuestos de inversión del sujeto pasivo, importaciones de bienes y operaciones asimiladas a la importación. Es decir, el valor de las cuotas de Iva correspondientes a la producción total se duplica al incorporar el Iva correspondiente al valor añadido generado fuera de nuestras fronteras e incorporado como inputs al valor de nuestra producción interior.

La estructura de los componentes recaudatorios se ha mantenido estable salvo por lo que se refiere al peso de las deducciones por compras corrientes y de inversión cuyo peso en relación a las cuotas repercutidas se mueve en direcciones opuestas ganando peso la deducción de cuotas por compras corrientes respecto a las relativas a operaciones de inversión.

Por último, de la totalidad de impuesto generado en la producción de bienes y servicios en el territorio de aplicación del impuesto, el 38,9% ( 32.607 millones de euros), no se ingresa en nuestro país ya que corresponde a consumos exteriores que tributarán en el país de destino, en el marco de lo establecido en la Sexta Directiva del IVA .

Los distintos componentes de la Recaudación interactúan como fuerzas de distinto signo, la intensidad de cada una de ellas medida como su peso sobre las cuotas repercutidas totales, puede explicar la evolución recaudatoria global. Así se observa, en los datos referidos a la tabla 3, que durante los últimos cuatro ejercicios la estructura de elementos que integra la recaudación de Iva permanece muy estable, siendo destacable la tendencia progresiva de aumento en el peso de las cuotas soportadas por operaciones corrientes sobre las cuotas correspondientes a las ventas,tencencia que se confirma en el 2006, y la misma tendencia se observa en las cuotas correspondientes a las operaciones asimiladas a la importación, aunque en este caso, durante el ejercicio 2006 se ha producido una clara disminución de su ritmo de crecimiento (5'5 puntos) y por tanto cede su paricipación en la aportación racaudatoria. Por el contrario, experimentan una ligera tendencia a la baja, el peso de las cuotas de regímenes especiales y las cuotas correspondientes a exportaciones.

Los mayores crecimientos durante 2006 corresponden sobre todo a dos elementos: las cuotas soportadas en compras corrientes que crecen un 13,57% respecto al ejercicio 2005, por encima del crecimiento de las cuotas de las ventas (12,20%), y las cuotas de adquisición intracomunitarias y supuestos de inversiones del sujeto pasivo, que crecen un 13'37% sobre 2005.

El peso de la recaudación sobre las cuotas por ventas se mantiene cerca del 20% y sin embargo la recaudación de 2006 vuelve a situarse en valores más próximos a los correspondientes a los ejercicios 2002 a 2004 (7'5) suponiendo una caida de más de 3 puntos sobre el crecimiento experimentado en el ejercicio anterior.

Profundizando en este análisis, si calculamos los porcentajes de participación en la recaudación de cada componente recaudatorio y lo representamos por áreas apiladas , y a su vez, analizamos la evolución recaudatoria global, representamos los siguientes gráficos, donde observamos que debido al impulso del valor añadido la recaudación crece un 6,19% y el 7,42% por las adquisiciones intracomunitarias y con diferente signo la inversión detrae recaudación al 0,95% y al 8,29% la actividad exterior. La nota más relevante durante 2006 es de una parte el crecimiento de las adquisiciones intracomunitarias que mantienen el nivel de presencia del periodo anterior con un aumento de 1 punto en la explicación del crecimiento total de la recaudación global, y de otra, la nueva disminución de la inversión que supone una merma en la detracción de la recaudación de más de 0'7 puntos, pasando de una participación del 1'67% al 0,95%. Ambos efectos son de igual signo impulsando el crecimiento recaudatorio. Además, también cabe destacar la incidencia de la participación de las operaciones asimiladas a la importación porque en 2006 explican un 1,65% del impulso recaudatorio global, algo menos (0'62%) que en el periodo anterior. Como elemento negativo a destacar, señalar que las ventas exteriores han experimentado un crecimiento de 3 puntos tras el 1'5 punto de aumento del ejercicio anterior. Esto supone una aceleración en la detracción de recaudación por este motivo. En resumen, el efecto global si bien es positivo, es decir, se produce un crecimiento recaudatorio, es notablemente inferior a la expansión experimentada en 2005. Este resultado es consecuencia de la menor aportación del componente "valor añadido" y sobre todo, de la mayor participación del componente "ventas exteriores".

Visión Económica

Del análisis del significado de las bases imponibles de las distintas operaciones declaradas se obtienen cifras para las principales magnitudes económicas:

Las ventas totales han alcanzado en el 2006 la cifra de 2.256.234 millones de euros, lo que representa un crecimiento del 11,1% respecto a 2005. Por su parte, las compras corrientes ascendieron a 1.617.633 millones de euros, mostrando un ritmo de variación del 12,4%, algo mayor que las ventas.

El saldo de la Balanza comercial de signo negativo y una cuantía de 36.872 millones de euros, experimenta una evolución favorable a la recaudación de IVA ya que las importaciones y adquisiciones intracomunitarias pesan más que las exportaciones y entregas intracomunitarias, aunque en este ejercicio, el crecimiento de las exportaciones y entregas intracomunitarias ha alcanzado el mismo ritmo que las importaciones y adquisiciones intracomunitarias en torno al 12%.

Parámetros tributarios y económicos del impuesto

Los parámetros relevantes en el análisis recaudatorio aparecen descritos en la Tabla 4. Cabe destacar la evolución del ratio de ventas sujetas que alcanza un valor del 79,67% del total de las ventas analizadas en el impuesto, participación estable desde 2004, el 10,48% de las ventas son relativas a operaciones exentas del impuesto pero con derecho a deducción ( exportaciones y entregas intracomunitarias ), ratios ambos de bastante estabilidad a lo largo del periodo 1997 – 2006. También se observa gran estabilidad en la evolución de los tipos medios de ventas y compras situándose el TMC ( tipo medio de iva que grava las compras corrientes ) algo más de medio punto por encima del TMV (tipo medio de iva que grava las ventas ), 14,20% y 13,56% respectivamente.

Desde otra perspectiva, la tasa de valor añadido global se sitúa en el 28,41% en 2006, 0,88 puntos menos que en 2005 y la tasa de inversión alcanza el 3,26% de las ventas con una reducción de 10 centésimas respecto al nivel de 2005.

Tanto los parámetros tributarios como los económicos contribuyen a modelizar comportamientos fiscales y económicos. Según las características del colectivo analizado se apreciarán sustanciales diferencias de nivel en cada uno de ellos:

El TMV es un identificativo claro del tipo de actividad, así, aunque el TMV global es el 13,56%, los agricultores en régimen general de tributación, repercuten cuotas a un tipo medio del 4,40% como corresponde a la entrega de la mayor parte de los productos alimenticios; los ganaderos por el contrario, tienen la mayoría de sus operaciones sujetas a tipo reducido por lo que su tipo se sitúa en el 8,35%; los arrendadores de locales repercuten a un tipo medio del 15,76% lo que pone de manifiesto el tipo que corresponde a sus operaciones y en qué medida realizan simultáneamente operaciones a tipos distintos.

El análisis de las diferencias entre tipos de ventas y compras, explica el comportamiento recaudatorio de ciertos colectivos. El máximo diferencial entre tipos de ventas y compras se da en la clase de “Tipos reducidos” donde el TMV es un 7,02% y el TMC se eleva al 9,73%, esta clase agrega a todos los sujetos que repercuten operaciones a tipos reducidos y superreducidos. En el sector agrario se observa también un diferencial de tipos elevado, con un TMV del 4,40% y un TMC del 10,26%. Ambas situaciones son claros exponentes del concepto que la propia normativa de IVA recoge con el nombre de “Otros operadores económicos” que se incluyen en el Registro de exportadores como colectivos con derecho a solicitar la devolución mensual de su saldo acreedor. Esta situación es la que principalmente caracteriza al colectivo “Actividad” con TMV de 10,15% y TMC del 13,06%.

Las medidas de prorratas o proporción de ventas sujetas resultan relevantes en la clase de declarantes de “Deducción especial”, con una prorrata media de 0,15. Cabe destacar que la realización de operaciones exentas sin derecho a deducción tiene envergadura en las grandes empresas con una prorrata media de 0,87 y en la Administración Pública y entidades sin fines de lucro en las que se sitúa en un 0,64.

En cuanto a otros parámetros económicos, cabe señalar la representatividad de la tasas de valor añadido como medida del margen de actividad. Su valor medio en el ejercicio 2005 se sitúa en el 28,41%. Del análisis de esta magnitud destacan las siguientes conclusiones:

1º- Las personas físicas ejercen la actividad económica con mayor margen de actividad que la empresas societarias, el 46,61% frente al 27,13%.

2º- Los agricultores y ganaderos se caracterizan por su reducida TVA, el 25,11% y los profesionales y artistas y arrendadores de locales de negocio declaran tasa de valor añadido elevadas, el 70,30% y el 76,32% respectivamente.

3º- La TVA de las empresas con régimen de deducción especial es del 82,13%, lo cual podría enmascarar una infraestimación de las compras dadas las características de su declaración fiscal.

4º- Las empresas del colectivo de saldos negativos a causa de la actividad sitúan su TVA en un valor negativo de –5,91%, esta situación es determinante en la configuración de la recaudación de este grupo de declarantes.

De otra parte, la tasa de inversión se sitúa en el 2005 en el 3,26% de las ventas : el esfuerzo inversor se concentra en el colectivo denominado “Inversor”, con una tasa del 87,56% de las ventas y también resulta importante el esfuerzo inversor de las Administraciones Públicas que alcanza el 19,99%.

Por último la realización de actividad exterior caracteriza de forma fundamental al colectivo denominado “Exportador”, realizando más del 67% de sus ventas en el exterior lo cual condiciona sus características recaudatorias. Esta actividad exportadora se lleva a cabo por industriales de forma mayoritaria.

Análisis por colectivos

El análisis por tipo de actividad del impuesto revela que el 70,20% de los declarantes ejercen una actividad industrial como actividad principal, y aportan el 93,04% de la recaudación total, 47.722 millones de euros. El 12,61% de los declarantes ejercen una actividad profesional o artística y realizan una aportación a la recaudación del 3,55%, 1.820 millones de euros, y el 11,84% de los declarantes lo son como arrendadores de locales y tienen también una aportación positiva a la recaudación cuantificada en el 2,13%, 1.093 millones de euros. Los sujetos pasivos cuya actividad principal se enmarca en el ámbito de las actividades agrícolas, ganaderas y pesqueras representan exclusivamente el 3,97%, ya que la mayor parte de este colectivo están acogidos al Régimen especial de compensación agraria y no están obligados a presentar declaraciones, apenas aportan el 0'05% de la recaudación, es decir, 25 millones de euros

Por sectores económicos el impuesto se compone como sigue:

Bajo la perspectiva del tipo de entidad es el colectivo integrado por las grandes empresas el que, aún con un numero reducido de declarantes, 30.854 empresas, integra más del 50% de la recaudación, concretamente 35.358 millones de euros, un 68,94% del total. El resto de las empresas societarias representan el 39,34% de declarantes y el 22,92% de la recaudación total. Los empresarios personas físicas declarantes en el Impuesto sobre el Valor Añadido como sujetos pasivos obligados, aportan el 9,21% de la recaudación total, 4.723 millones de euros, siendo 2.002.244 los declarantes bajo esta rúbrica. La estadística también integra la información de las Administraciones Públicas y las entidades sin fines de lucro, que por sus actividades ocasionales irrumpen en el ámbito objetivo del impuesto, pero de escasa importancia.

Las peculiaridades normativas del Impuesto sobre el Valor Añadido que discriminan con mayor intensidad la forma de declaración de las actividades son:

• Régimen especial Simplificado, representa el 12,55% de los declarantes y aporta el 1,16% de la recaudación.

• Tipos reducidos y superreducidos repercutidos en las ventas: representan el 12,84% de los declarantes y detraen el 4,31% de la recaudación, ya que soportan más impuesto del que recuperan vía repercusión.

• Regímenes de deducción especial por la realización de operaciones exentas sin derecho a deducir: representan el 1,4% de los declarantes y el 2,71% de la recaudación total.

• Los declarantes sin especialidades normativas son los denominados de “Deducción general”, aportan el 100,44% a la recaudación y representan el 73,21% de los declarantes.

Por otro lado, si se analiza el proceso de generación del resultado de recaudación y se disciernen las causas de obtención de resultados de recaudación negativos , se puede concluir que de la totalidad de sujetos con signo de la recaudación del periodo negativo, el 2,26%, 16.034 empresas, tienen su causa fundamental en la realización de exportaciones o entregas intracomunitarias y explican el 17,95% del importe negativo de la recaudación; el 9,53%, 67.695 empresas, tienen su causa en la realización de inversiones explicando el 10,04% del saldo negativo; y por último la situación de pérdidas corrientes de la actividad, o bien, la realización de operaciones de tipo de IVA reducido o superreducido provocan el 72,01% de los saldos negativos y suponen el 88,22% de este colectivo.

La distribución territorial en el IVA, (ver nota), se recoge en la Tabla 7. En cuanto a aportación recaudatoria se podrían distinguir tres categorías territoriales. De una parte, territorios de gran incidencia: Cataluña y Madrid aportan el 71,89% de la recaudación total, de otra territorios de incidencia media: Andalucía, Aragón, Castilla – León, Comunidad valenciana y Galicia, y por último el resto se integran como territorios de incidencia menor. La distribución territorial de los declarantes alcanza una mayor dispersión como se puede apreciar en la Tabla 7.

Aproximación a la Recaudación en términos de caja a través de las fuentes de esta Estadística

La recaudación del periodo como concepto recaudatorio recogido en este informe, es un concepto en términos de devengo y ligado a las fuentes de información que sustentan ésta estadística (declaraciones anuales del impuesta, duas de importación y modelos de operaciones asimiladas a la importación).

Sin embargo, de la propia liquidación del impuesto cabe una cierta aproximación al concepto de recaudación en términos de caja integrando el valor real de las autoliquidaciones periódicas presentadas por los declarantes a lo largo del ejercicio, con distinto efecto recaudatorio según su signo. Así, el resultado de la recaudación del periodo declarado en el resumen anual, después de ajustar los saldos pendientes de ejercicios anteriores y de realizar la imputación en su caso a los territorios forales, está constituido por la suma algebraica de todas las liquidaciones periódicas del ejercicio. Por último, no se debe considerar la minoración en la recaudación derivada de los saldos pendientes de compensación en ejercicios posteriores ya que su efecto recaudatorio no se materializa en el ejercicio de análisis y no pasa de ser una mera anotación contable que se liquidará con cargo a ingresos de ejercicios futuros.

Con estas consideraciones la recaudación aproximada a los términos de caja (Resultado de recaudación efectivo) se sitúa en 52.137 millones de euros en 2006 que supone un crecimiento del 7,68% respecto al ejercicio anterior.

Esta cifra, tampoco se corresponde con el concepto presupuestario de recaudación, ya que faltaría computar los desfases temporales entre devengo del impuesto y presentación de los documentos de autoliquidación de una parte, y de otra, el grado de realización de los compromisos declarados tanto en ingresos como en devoluciones, entre otras consideraciones.

Por último señalar que la recaudación en términos de caja correspondiente al ejercicio 2006 se cifra en 54.652 millones de euros, con un crecimiento del 9,6% respecto al ejercicio 2005, según el "Informe anual de Recaudación Tributaria 2006", documento publicado entre los informes estadísticos en la web de la AEAT.