2007

Introducción

"Resultados económicos y tributarios en el IVA" es una operación estadística de carácter censal basada en la información que suministran los agentes económicos sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la declaración Resumen Anual de IVA, modelos 390 y 392, las declaraciones aduaneras, DUAS, y las declaraciones de operaciones asimiladas a la importación, modelo 380. En estas declaraciones se proporciona información sobre los principales componentes de las variables económicas a analizar tales como las ventas, compras, inversión y comercio exterior; así como de las variables tributarias que determinan el saldo de IVA por declaración y los principales parámetros tributarios del impuesto: tipos medios de ventas y de compras, prorratas, etc.; variables, todas ellas, que en su conjunto explican la recaudación del impuesto.

A partir de la publicación estadística correspondiente al ejercicio 2005 se introducen importantes modificaciones:

De una parte, la modificación normativa relativa a la liquidación de las operaciones asimiladas a la importación obliga a realizar algunos ajustes a partir de la declaración anual para mantener la comparabilidad de las cifras y respetar la mecánica liquidatoria planteada en las líneas metodológicas básicas de la presente estadística. Por ello, en primer lugar, la deducción de las cuotas soportadas por operaciones asimiladas a la importación, que a partir de Abril de 2005 se ha practicado en el Modelo 380, se imputará como mayor deducción en la liquidación en el concepto de operaciones de importación y se reliquida el impuesto con este cambio. De esta forma, además de mantener la homogeneidad de las cifras, la cuenta de producción construida con las bases imponibles de las cuotas de IVA mantiene su estructura, ya que incorpora la valoración de la totalidad de los inputs (consumos interiores, importaciones o adquisiciones intracomunitarias) para cuantificar el Valor Añadido generado en el interior del territorio de aplicación del impuesto.

De otra parte, se incluye como contenido de la estadística la recaudación correspondiente al hecho imponible importaciones y operaciones asimiladas. El tratamiento de la información declarada a la importación en los "DUA" y en el Modelo 380 ha permitido completar la visión del impuesto y proceder a la cuantificación y análisis de la recaudación total por concepto IVA, así como del valor global del Consumo Interior sometido a gravamen, Gasto Final sujeto a IVA según la terminología del SAI de la AEAT.

Las cifras de recaudación por importaciones se incluyen con separación de las que corresponden a los sujetos pasivos declarantes del resumen-anual de IVA por su condición de empresarios o profesionales, y las que corresponden a los sujetos pasivos no declarantes de IVA (por carecer de la condición de empresario o profesional fundamentalmente).

Ahora bien, siendo el contenido de la estadística de gran interés por recopilar con el máximo rigor las cifras económicas y tributarias, se debe poner de manifiesto que lo verdaderamente relevante en ella radica en varios aspectos absolutamente novedosos que permitirán convertir esta publicación en una excelente herramienta al servicio del análisis recaudatorio:

• Definición de una cuenta de configuración de la recaudación del impuesto en la que se definen como variables de análisis unos saldos recaudatorios que van incorporando, paso a paso, los efectos de los distintos aspectos normativos del impuesto.
• Construcción del concepto de recaudación del período como sumatorio de 10 componentes definidos todos ellos como producto entre una variable económica y su tipo medio ponderado de gravamen.
• Implementación de dos nuevos criterios de clasificación o agrupación de declarantes:
  • CLASE: cuyo objetivo es aislar el grupo de declarantes cuyo comportamiento ante el impuesto sea el más general, es decir, el que no sea afectado por ninguna especialidad normativa que distorsione su liquidación. Esta clase se ha denominado de "Deducción General" y se distingue de aquellos declarantes en "Régimen simplificado", de aquellos obligados a repercutir tipos de IVA inferiores a los soportados y de aquellos que realizan actividades sometidas a regímenes especiales de deducción.
  • COLECTIVO: cuyo objetivo es agrupar a los declarantes según la causa que origina el signo de su recaudación del período. De esta manera, se diferencian aquellos que generan un saldo positivo de los que obtienen un saldo negativo. En este último caso se distinguirá si su causa es la realización de actividad exterior, inversiones o consecuencia de su actividad.

La recaudación por IVA es la segunda fuente de ingresos no financieros del Estado por detrás del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de ahí que se haga hincapié en la aportación al análisis recaudatorio que ofrece esta publicación.

Es pues, una pieza más dentro del programa que la Agencia Estatal de la Administración Tributaria ha emprendido para facilitar a los analistas, y al público en general, parte de la información que obra en poder de la Hacienda Pública como consecuencia de la gestión recaudatoria.