Comunidad Autónoma

La Delegación de la Agencia Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo proporciona la localización geográfica que, por lo general, coincide con el lugar donde se dirige y administra la empresa, lo cual permite clasificar a las empresas por Comunidades Autónomas.

De la estadística están excluidos el País Vasco y Navarra por su carácter de territorios forales con gestión y normativa propia, y Canarias, Ceuta y Melilla por estar fuera del ámbito de aplicación del IVA.

No obstante, en los totales de empresas sí figuran algunas domiciliadas fiscalmente en territorios forales pero obligadas a tributar en el Territorio de Régimen Fiscal Común por la parte de operaciones que realicen en el mismo (aspecto ya comentado en el ámbito geográfico). En estos casos la declaración se refiere, sin embargo, al total de operaciones realizadas por el sujeto pasivo.

Estas tabulaciones geográficas presentan el problema de atribuir a la CCAA en que la empresa tiene su domicilio fiscal la totalidad de las ventas, aunque parte de ellas correspondan a otras CCAA en que la empresa tenga establecimientos.

Tipo de Entidad (nueva) ₁

Atendiendo a la personalidad jurídica, a la finalidad lucrativa o no del objeto social de la entidad y al tamaño de la empresa a efectos fiscales, se establece la siguiente clasificación por tipo de entidad:

1. Administración Pública e Instituciones sin fines de lucro
   1. Administraciones Públicas
   
   
   2. Instituciones sin fines de lucro
      • Comunidad de propietarios
      • Congregaciones religiosas
      • Resto de IPSL
2. Empresas
   1. Empresas personales
   • Personas físicas
   • Entidades en atribución de rentas
   2. Empresas societarias
      • Grandes empresas
      • Pymes

Tipo de Actividad

Atendiendo a la naturaleza de la actividad principal que realiza la empresa se establece la siguiente clasificación:

1. Industriales
2. Agricultores y ganaderos
   • Agricultores
   • Ganaderos
3. Profesionales y artistas
   • Profesionales
   • Artistas
4. Arrendadores de locales
5. Resto

Clase

Atendiendo a determinadas características de liquidación y a normas de tributación específicas que condicionan el comportamientos recaudatorio de los sujetos pasivos se establece la siguiente clasificación:

• Régimen Simplificado:

  Procedimiento específico y diferenciado de declaración. Régimen especial aplicable según lo establecido en los arts. 122 y 123 de la Ley del IVA.

  Entrará en esta categoría todo declarante cuyo resultado de IVA se deba exclusivamente a actividades en régimen simplificado y no realice ninguna actividad en régimen general.

• Régimen general:
  • Actividades con tipos reducidos: Actividades que se integran de forma significativa con tipos de IVA soportados en operaciones corrientes superiores a los tipos de IVA repercutidos que realizan operaciones en las que se repercute un tipo de IVA reducido o superreducido.
  • Régimen de deducción especial: Agrupa a todos los declarantes a los que les resulta aplicable algún régimen de deducción especial (arts. 101 y siguientes de la Ley del IVA).
    • Prorrata general
    • Prorrata especial
    • Sectores diferenciados

    Todo ello por la realización de alguna actividad exenta sin derecho a deducción.

    Entran en esta categoría todos aquellos declarantes que tienen contenido significativo en las ventas exentas sin derecho a deducción (declaradas o estimadas) o bien tienen un contenido distinto entre los valores de las compras totales y las compras deducibles.

  • Régimen de deducción general: categoría que reúne el resto de los declarantes en régimen general.

En resumen, según la clase de empresa los declarantes se agrupan en las siguientes categorías:

• Simplificado
• General
  • Tipos reducidos
  • Deducción especial
  • Deducción general

Colectivo

La clasificación por colectivos se basa en las causas que motivan el signo de la liquidación anual del Impuesto. Más concretamente, las distintas causas por las que se puede obtener un saldo de liquidación de signo negativo.

Para ello, se estudian las fases en la configuración de la recaudación del impuesto (su explicación se encuentra en el apartado referido a magnitudes recaudatorias) y se imputan a colectivos distintos según la fase recaudatoria en la que sobreviene el signo negativo, si es el caso.

Según esta clasificación, los declarantes se agrupan en las siguientes categorías o grupos:

• Positivo
• Negativo
  • Exportador
  • Inversor
  • Actividad

Colectivo positivo

El primer colectivo estará integrado por todos los sujetos pasivos cuyas declaraciones de IVA no incurren en ninguna de las causas que implican generar saldo negativo, o lo que es lo mismo, adelantar recaudación de IVA a la Hacienda Pública convirtiéndose de este modo en acreedor de la misma. Este colectivo se denomina "POSITIVO".

La recaudación del período, la recaudación de la actividad interior y la del valor añadido interior son positivas en el ejercicio considerado.

El resultado de la liquidación anual del ejercicio puede ser negativo o positivo en función de la cuantía de las compensaciones pendientes de ejercicios anteriores.

Colectivo exportador

El segundo colectivo está integrado por aquellos declarantes cuyo saldo recaudatorio se convierte en negativo como consecuencia de las ventas exteriores. La recaudación derivada de operaciones corrientes, incluso el saldo resultante después de deducir las cuotas de IVA por inversión, arroja una cantidad positiva, sin embargo, si se elimina la cuantía de las cuotas de IVA consideradas como IVA repercutido en el análisis de las operaciones corrientes en relación con las ventas exteriores aparece el saldo negativo. Este colectivo integra todos aquellos sujetos cuyo saldo negativo se justifica por la realización de operaciones exteriores. Por ello, se denominará "EXPORTADOR".

Colectivo inversor

El tercer colectivo estará integrado por aquellos declarantes cuyo saldo recaudatorio se convierte en negativo como consecuencia de las deducciones por operaciones de inversión. La recaudación derivada de las operaciones corrientes es positiva pero no lo suficiente para absorber las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes de inversión. Se trata, por tanto, de un colectivo cuyo saldo negativo se justifica por la realización de inversiones. Se denominará "INVERSOR".

Colectivo actividad

Por último, el colectivo restante es aquel cuyo saldo recaudatorio por operaciones corrientes ya arroja cifras negativas. Este saldo negativo puede ser motivado porque las cuotas repercutidas lo son a un tipo reducido o superreducido y, sin embargo, se soportan cuotas al tipo general sin obtener un margen o valor añadido en la actividad que cubra la diferencia. O también, se obtiene un saldo negativo cuando se genera un valor añadido negativo, las compras corrientes son mayores que las ventas: casos de pérdidas de explotación o casos de inicio de la actividad.

En cualquier caso, en este colectivo las causas que motivan el saldo negativo pueden ser de distinta naturaleza, pero siempre consecuencia de las características específicas de la actividad realizada por el sujeto pasivo. Por ello, este colectivo se denominará "ACTIVIDAD".

Sector económico

La actividad principal de cada empresa se obtiene de la declaración anual de IVA, de la información de epígrafes del impuesto de actividades económicas anual y de la actividad principal asignada en el Censo de Grandes Empresas. Información más que suficiente para determinar el sector económico. En función de esta actividad las empresas se clasifican en 10 agrupaciones sectoriales:

• 01 Energía y agua
• 02 Industria
• 03 Construcción y Servicios inmobiliarios
• 04 Comercio
• 05 Transporte y Comunicaciones
• 06 Hostelería y restauración
• 07 Empresas financieras y aseguradoras
• 08 Servicios a empresas
• 09 Enseñanza y Sanidad
• 10 Otros y sin clasificar

Signo del Resultado de la liquidación anual

La clasificación por signo del resultado atiende al sentido del signo final de la liquidación anual del impuesto. Esta variable, recogida en la partida 94 de la declaración anual, es el resultado de detraer de la recaudación del período la parte no ingresada en el Estado por corresponder a territorios forales y las cantidades destinadas a saldar compensaciones pendientes de ejercicios anteriores. Desde la perspectiva liquidatoria esta variable recoge la cuenta agregada anual de las liquidaciones periódicas del impuesto.

Según el sentido del signo del Resultado de la liquidación anual se distingue entre:

• Positivo: declarantes cuyo resultado de la liquidación anual es positivo.
• Negativo: declarantes cuyo resultado de la liquidación anual es nulo o negativo.

Magnitudes económicas

Las magnitudes económicas objeto de estudio se agrupan en los siguientes agregados:

1. Ventas
2. Compras
3. Inversión neta
4. Valor añadido
5. Saldo de la Balanza Comercial

Ventas. El concepto de ventas que se emplea en la estadística conceptualmente coincide con el volumen de operaciones que se define en el Art. 121 de la Ley 37/1992 del IVA y que se solicita en la partida 108 de la declaración anual, que corresponde con el importe total (IVA excluido) de las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por el empresario durante el año natural, incluidas las exentas del impuesto. No se incluyen los ingresos atípicos por operaciones financieras, ventas de bienes inmuebles o de inversión. Dada la multiplicidad de regímenes y la falta de respuesta que afecta a esa partida de la declaración, se hace necesario delimitar los elementos que integrarán la definición de esta magnitud.

Se establecen tres componentes diferenciados: las ventas realizadas que originan el derecho a deducir las cuotas de IVA soportadas, ya sean interiores o exteriores; las ventas exentas sin derecho a deducción y las ventas relativas a operaciones acogidas a determinados regímenes especiales que han sido objeto de un procedimiento de estimación.

1. Ventas comerciales con derecho a deducción (VCDD)

   Se agrupan en tres categorías: Ventas de régimen general, de régimen especial y ventas exentas:

   • Ventas comerciales interiores en régimen general.

     Esta información se recoge en la declaración en las partidas 01, 03 y 05. Sin embargo, en estas casillas también están recogidas otras operaciones que no constituyen operaciones comerciales del declarante sino que son entregas ocasionales y que estarían encuadradas en la actividad extraordinaria. La información de la cuantía de las entregas de bienes inmuebles y operaciones financieras ocasionales se contiene en la partida 106, y las entregas de bienes de inversión en la partida 107. Ambos tipos de entregas constituyen bases de cuotas repercutidas no ligadas a la actividad meramente comercial o productiva y, por tanto, no se integran en el concepto de volumen de operaciones establecido en el art. 121 de la Ley del IVA.

     La minoración de las bases de IVA repercutido en la cuantía de las partidas 106 y 107 tiene el límite del propio importe global de bases del IVA repercutido, por ello, la definición de Ventas comerciales de Régimen general (VCRG) se establece:

     
     
     VCRG= Max(0, Par1 + Par3 + Par5 - Par106 - Par107)
     
     

   • Ventas comerciales con régimen especial de determinación de la Base

     La normativa del impuesto establece determinados regímenes especiales que, aunque con unas características específicas en cuanto a la determinación de las bases de IVA repercutido, no eximen de la obligación de declaración y liquidación del impuesto. En este punto se debe distinguir entre los regímenes especiales de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, y el régimen especial de agencias de viaje del régimen especial de determinación proporcional. Este último regulado en los arts. 150 y 151 de la Ley de IVA, constituía un régimen especial del comercio minorista que establecía la determinación de las bases de IVA repercutido a los distintos tipos impositivos según la distribución por tipos de las compras. Esto quiere decir que se disponía en las declaraciones de la información de las ventas en las casillas 15, 16 y 19 de la declaración. Este régimen, que a partir de 1998 sólo era aplicable a aquellos comerciantes con un volumen de operaciones global en el año precedente inferior a 601.012 euros, desaparece a partir de 1 de enero del año 2000. Así, para los años en vigor de este régimen especial, las ventas comerciales en determinación proporcional (VCDP) se determinan:

     
     
     VCDP= Par15 + Par17 + Par19
     
     

     Sin embargo, para los regímenes especiales de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y el de agencias de viaje se establece la repercusión de cuotas directamente sobre el valor añadido o margen de actividad. Esto quiere decir que los sujetos pasivos no están obligados a declarar ventas e IVA repercutido y compras e IVA soportado. Existen unas casillas informativas en el modelo 392 relativo a grandes empresas en las que se debería cumplimentar la cuantía de las ventas realizadas en el ámbito de estos regímenes especiales, pero no existe una casilla diferenciada en el modelo 390. Por todo ello, en la definición genérica de ventas no se incorporará ninguna estimación de ventas para estos regímenes especiales y se integrarán en el análisis directamente en el concepto de valor añadido.

   • Ventas Exteriores. Son ventas sujetas, exentas y con derecho a la deducción de las cuotas soportadas en las compras. Se descomponen en:

     1. Entregas intracomunitarias: Se consignan en la partida 103 de la declaración.
     2. Exportaciones: Se consignan en la partida 104 junto a otras operaciones exentas deducibles.
        


2. Ventas exentas sin derecho a deducción (VESD)

   Son las operaciones exentas que se consignan en la partida 105 y que se enumeran en el artículo 20 de la Ley del IVA relativo a las exenciones en las operaciones interiores y que incluye, entre otras, las prestaciones sanitarias, las educativas, las que realizan a sus socios las instituciones sin fines de lucro, las operaciones de seguro y las operaciones financieras.

   Tienen especial importancia en los sectores de Seguros, Bancos y Cajas, Servicios financieros, Sanidad e Investigación y Enseñanza.

   
   
3. Ventas estimadas por regímenes especiales

   Los regímenes especiales del impuesto que eximen de la obligación de declarar y liquidar el IVA son los siguientes:

   • Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
   • Régimen especial del Recargo de equivalencia.

   En ellos, se articula un procedimiento indirecto de ingreso del impuesto a través de terceros, de forma que la información disponible de estas actividades se tiene de forma indirecta de las declaraciones de los clientes de los agricultores y ganaderos acogidos al régimen especial en el primer caso, y por medio de las declaraciones de los proveedores de los comerciantes minoristas acogidos al régimen especial en el segundo.

   De otra parte, existe un régimen especial que obliga a la declaración y liquidación periódica del impuesto, que establece un procedimiento estimativo de la cuota de IVA a ingresar por el sistema de índices objetivos. Este es el Régimen Simplificado de IVA. Los sujetos pasivos acogidos a este régimen especial no están obligados a declarar la cuantía de las ventas realizadas en el ámbito del mismo y por ello, se ha establecido un procedimiento de estimación para esta magnitud.

   A continuación, se recogen las particularidades a tener en cuenta en cada uno de los regímenes especiales mencionados en la tarea de establecer una correcta medida de las ventas ligadas a cada tipo de actividad:

   • Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca

     El contenido del régimen consiste en la no repercusión del IVA en sus ventas y la recuperación de los IVAS soportados en las adquisiciones a través de la compensación agraria. Este mecanismo permite trasladar la repercusión del impuesto correspondiente a la actividad agraria o ganadera a la fase de producción subsiguiente de la cadena productiva, de forma que será el sujeto pasivo adquirente de los productos agrícolas y ganaderos el que ingrese a la Hacienda Pública el IVA correspondiente al valor añadido generado por su actividad y, de forma agregada, el correspondiente al valor añadido generado por el agricultor o ganadero en la fase de producción anterior. Por tanto, el IVA correspondiente a la actividad agraria acogida al régimen especial está incluido en las declaraciones de los sujetos pasivos que satisfacen la compensación. Sin embargo, dado que la compensación se gira sobre precios de venta, la base de la compensación agraria recoge la cuantía del valor de los inputs correspondientes al sujeto que satisface la compensación. La diferencia entre las bases del IVA repercutido en operaciones comerciales y las bases correspondientes a la compensación determinan el valor añadido exclusivamente del sujeto pasivo que realiza las compras de productos agrícolas o ganaderos en régimen especial.

     El valor añadido generado en la fase de producción agrícola o ganadera no estaría incorporado en el análisis y faltaría para reconstruir el valor completo del consumo final. Este valor añadido estaría definido por la diferencia entre el valor de entrega de los bienes, que está recogida en la base de compensación agraria, y un valor de adquisición de los inputs empleados en su producción.

     El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca pretendía, a través de la compensación, reintegrar a estos sujetos los IVAS satisfechos en las adquisiciones de sus inputs, eso si, estimados como un porcentaje sobre el valor de sus ventas.

     La compensación se define legalmente como:

     
     
     compensación = VAGR * CA

     siendo VAGR las ventas agrarias y ganaderas en régimen especial y C_A el porcentaje de compensación legal cuya cuantía ha ido modificándose desde la implantación del impuesto:

     
     

     Tipo de actividad (CA)	Desde 01-01-86	Desde 01-01-88	Desde 01-01-00	Desde 07-10-00	Desde 01-01-06
     Actividades agrarias o forestales	4%	4'5%	5%	8%	9%
     Actividades ganaderas o pesqueras	4%	4'5%	5%	7%	7'5%

     
     

     La compensación en la práctica debería igualar el importe del IVA soportado para garantizar la neutralidad de este régimen especial:
     
     

     compensación = BCAGR * tA

     siendo t_A el tipo medio de IVA soportado en las compras de inputs realizadas por el sector agrario y ganadero y BCAGR la cuantía de esas compras del sector agrario.

     Conocido el tipo t_A correspondiente a los sujetos dedicados a actividades agrícolas y ganaderas que declaran en régimen general, se establecen como estimación de la cuantía de BCAGR lo siguiente:

     
     
     BCAGR=Compensacion/tA = Par61/tA

     Por tanto, el valor añadido de las actividades agrarias en régimen especial (VANTAG) está definido por la diferencia entre las ventas agrarias en régimen especial, VAGR, (recogido en la variable CCTAG) y las compras estimadas en este régimen especial (BCAGR), es decir:

     
     
     VANTAG = VAGR - BCAGR

     Si lo expresamos todo en función de las ventas tendremos que:

     
     
     VANTAG = compensacion/CA - Compensacion/tA
     
     
     VANTAG = VAGR * CA / CA - VAGR * CA / tA
     
     
     VANTAG= VAGR [1 - CA/tA]

     Ésto pone de manifiesto que el valor añadido del sector agrario y ganadero en régimen especial depende de la cuantía del porcentaje de compensación y del tipo medio soportado en el sector. De la realidad de ambos parámetros depende la realidad de la estimación del valor añadido. Por tanto, hay que señalar que esta estimación depende de parámetros fiscales prefijados por la normativa que condicionan, en parte, los resultados de la estimación.

     
     
   • Régimen especial del recargo de equivalencia

     Este régimen es aplicable al sector de comercio al por menor de las personas físicas. Las cuotas de recargo de equivalencia que les repercuten sus proveedores representan el IVA que les correspondería ingresar en régimen general por el valor añadido generado en su actividad de comercio minorista.

     Dado que el propio régimen especial implica unas hipótesis sobre el margen de actividad del sector, si se admiten las hipótesis fiscales como validas, al menos en términos de tabulación, es posible cuantificar el valor teórico de las ventas relativas a esas operaciones de comercio al por menor sujetas al recargo de equivalencia y, asimismo, el valor añadido. Para las compras corrientes sujetas al tipo del 4% el margen es de 12'5%; las realizadas al 7% el margen será un 14'3% y para los bienes al 16% el margen será del 25%.

     La información disponible está constituida por las cuotas de recargo de equivalencia y sus correspondientes bases. Las bases del recargo de equivalencia (BRE) constituyen el valor de las compras corrientes del sector de comercio al por menor acogido al régimen especial.

     Las compras corrientes (CCTREQ) serán:

     
     
     CCTREQ = Par35 + Par37 + Par39 + Par41 + Par43 + Par45

     El valor añadido (VAREQ):

     
     
     VAREQ = Par35 * m1 + Par37 *m2 + Par39 * m3 + Par41 * m4 + Par43 + Par45 * m

     siendo m₁ a m₄ los márgenes según tipos impositivos y m un margen medio, que se aplica sobre los datos de modificaciones de bases.

     Las ventas estimadas (VREQT) serán la agregación del valor de las compras corrientes (CCTREQ) y del valor añadido (VAREQ) correspondiente a las operaciones acogidas a este régimen especial:

     
     
     VREQT = CCTREQ + VAREQ
     Nota: La cuantía de las ventas en recargo de equivalencia (VREQT) y las ventas en régimen especial agrario (CCTAG) no se realizan por el sujeto pasivo cuya declaración sirve de sustento para la estimación. Por ello, no deben integrar la definición de un volumen de operaciones imputable al declarante y no integra la dimensión económica del mismo.

Parámetros de liquidación

Definimos aquí, brevemente, una serie de indicadores, que no son sino una manera distinta de presentar la información con el doble objetivo de percibir el peso de unas variables sobre otras y de conocer los tipos medios de IVA y las prorratas.

Liquidación del impuesto

Definidas todas las magnitudes recaudatorias y económicas y los parámetros de liquidación característicos del impuesto se establece la conexión entre todos los elementos mediante la liquidación descrita en las TABLAS TIPO IV.

Mediante la liquidación se obtiene la recaudación del período como producto de una base y un tipo medio ponderado. La base, a su vez, se integra por agregación de los distintos componentes (ventas, compras corrientes, inversión, adquisiciones intracomunitarias y ventas exteriores) y a cada uno de ellos les corresponde un tipo impositivo específico.

Cada componente de la base ha sido descrito como variable económica en la Tabla tipo II con los siguientes matices:

1. En la liquidación no se incluyen las magnitudes correspondientes a las actividades exentas sin derecho a deducción, es decir:
   • Ventas exentas sin derecho a deducción (VESD)
   • Compras corrientes no deducibles (CCTSD)
   • Inversión no deducible (CITSD)


2. En la liquidación se incluyen las actividades en regímenes especiales directamente por el valor añadido y no se integra el valor añadido del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

El resumen de la liquidación responde al siguiente esquema:

CONFIGURACIÓN DE LA RECAUDACIÓN IVA

(Importes en miles de euros)

* Resultado derivado del Consumo interior

** Incluye información del modelo 380 a partir de abril de 2005