Preámbulo

Bajo la denominación "Resultados económicos y tributarios en el IVA" se inicia la andadura de una nueva estadística basada en datos fiscales. La Administración Tributaria dispone de dicha información a través de las declaraciones correspondientes a los sujetos pasivos obligados al Impuesto sobre el Valor Añadido, concretamente, se articula en base a las declaraciones resumen-anual del Impuesto sobre el Valor Añadido de cada ejercicio como fuente de información básica.

Se presenta la serie completa de los ejercicios 1997 a 2003 y cada año incluye un módulo de análisis evolutivo referido a los cuatro últimos ejercicios desde el referido a 2000.

La información fiscal está sometida de forma ineludible al principio de confidencialidad y por tanto es premisa básica de los datos que se ofrecen en esta publicación la no vulneración del "secreto estadístico" o "confidencialidad de los datos fiscales".

Introducción

La estadística "Resultados económicos y tributarios en el IVA : 2003" agrega la información fiscal del Impuesto relativa a 2.951.150 declarantes, correspondientes a los sujetos pasivos que presentaron declaración resumen-anual de IVA por el ejercicio 2003. Esta cifra supone un crecimiento del 4,81% respecto del marco de población de 2002.

La recaudación del periodo por IVA en el ejercicio 2003 alcanza los 28.892 millones de euros, lo cual supone un crecimiento que se sitúa en el 8,79% respecto a 2002.

La Base Teórica del Impuesto vía declaraciones, que a falta de computar la cuantía de las importaciones y las operaciones asimiladas a la importación, constituye el valor del Consumo interior sometido a gravamen por el impuesto, asciende a 267.913 millones de euros, lo cual supone un crecimiento del 7,69% respecto al año anterior.

La distinta evolución de Recaudación y Base teórica pone de manifiesto que el TMP (Tipo medio ponderado), ha crecido ligeramente en el último ejercicio pasando del 10,68% al 10,78%

La senda evolutiva de la "Recaudación de IVA" en los últimos 7 ejercicios declarados, discurre por pautas que guardan mayor similitud con la senda de variación de la "Base teórica" que con la de las "Ventas" tal como figura en el Gráfico 1.

Configuración de la recaudación

La configuración de la recaudación por IVA durante 2003 se recoge en el CUADRO 2 mediante el esquema de liquidación resumido del IVA. Se parte de unas cuotas de IVA repercutidas (o potenciales) en entregas de bienes o prestaciones de servicios por operaciones corrientes de 197.408 millones de euros. De esta cifra, el 79,56% se deduce como cuotas de IVA soportado por operaciones corrientes, 157.066 millones de euros, y el 3,94% se deduce como consecuencia de operaciones de inversión, 7.772 millones de euros. Los regímenes especiales de tributación aportan un diferencial de cuotas IVA del 0,85% sobre la misma cifra, 1.671 millones de euros.

El saldo resultante, denominado "Resultado derivado de la actividad interior" se ve multiplicado por el factor 1,57, como consecuencia de las cuotas de IVA repercutidas en la Adquisiciones intracomunitarias de bienes y Supuestos de inversión del sujeto pasivo.

Por fin, de la totalidad de impuesto generado en la producción de bienes y servicios en el territorio de aplicación del impuesto, el 46,40% (25.014 millones de euros), no se ingresa en nuestro país ya que corresponde a consumos exteriores que tributrarán en el país de destino, en el marco de lo establecido en la Sexta Directiva del IVA.

Los distintos componentes de la Recaudación interactúan como fuerzas de distinto signo, la intensidad de cada una de ellas medida como su peso sobre las cuotas repercutidas totales, puede explicar la evolución recaudatoria global. Así se observa, que la caída recaudatoria del ejercicio 2000, se explica por la mayor presencia de todos los factores negativos de la recaudación de forma simultánea (cuotas deducidas por compras corrientes y por inversión y cuotas no repercutidas por ventas exteriores); también se observa cómo, la evolución paralela de recaudación y cuotas repercutidas por ventas en los ejercicios 2001 y 2003, se explica por la evolución compensada en la distribución del resto de los componentes.

Visión Económica

Del análisis del significado de las bases imponibles de las distintas operaciones declaradas se obtienen cifras para las principales magnitudes económicas recogidas en la tabla 4:

Las ventas totales han alcanzado en el 2003 la cifra de 1.683.936 millones de euros, lo que representa un crecimiento del 7,02% respecto a 2002. Por su parte, las compras corrientes, ascendieron a 1.196.587 millones de euros, mostrando un ritmo de variación del 8,17%, algo mayor que las ventas, casi el doble que el de 2002. La evolución más moderada corresponde a la inversión que además, muestra un perfil de desaceleración en los últimos ejercicios que llega a situar esta tasa en el 2,58%, cuando en 1998 aumentaba a un ritmo del 12,25%.

El saldo de la Balanza comercial muestra de manera persistente el signo negativo y en 2003 su cuantía es de 16.505 millones de euros. En este ejercicio experimenta una evolución favorable a la recaudación de IVA ya que las importaciones y adquisiciones intracomunitarias pesan más que las exportaciones y entregas intracomunitarias y crecen a mayor ritmo (el 6,41% respecto al año anterior de las primeras frente al 5,87% de las segundas).

Parámetros tributarios y económicos del impuesto

Los parámetros relevantes en el análisis recaudatorio aparecen descritos en la Tabla 4. Cabe destacar la evolución del ratio de ventas sujetas que alcanza un valor del 80,11% del total de las ventas analizadas en el impuesto, con un aumento de 1,27 puntos en su valor en el ejercicio 2003. El 11,03% de las ventas son relativas a operaciones exentas del impuesto pero con derecho a deducción (exportaciones y entregas intracomunitarias), ratios ambos de bastante estabilidad a lo largo del periodo 1997 - 2003. También se observa gran estabilidad en la evolución de los tipos medios de ventas y compras situándose el TMC (tipo medio de iva que grava las compras corrientes) algo más de medio punto por encima del TMV (tipo medio de IVA que grava las ventas), 13,98% Y 13,40% respectivamente.

Desde otra perspectiva, la tasa de valor añadido global se sitúa en el 29,07% en 2003, 0,75 puntos menos que en 2002 y la tasa de inversión alcanza el 3,15% de las ventas, con una reducción de 14 centésimas respecto al nivel de 2002.

Tanto los parámetros tributarios como los económicos contribuyen a modelizar comportamientos fiscales y económicos. Según las características del colectivo analizado se apreciarán sustanciales diferencias de nivel en cada uno de ellos:

El TMV es un identificativo claro del tipo de actividad. Así, aunque el TMV global es el 13,4%, los agricultores en régimen general de tributación repercuten cuotas a un tipo medio del 4,55%, como corresponde a la entrega de la mayor parte de los productos alimenticios; los ganaderos por el contrario, tienen la mayoría de sus operaciones sujetas a tipo reducido por lo que su tipo se sitúa en el 8,16%; los arrendadores de locales repercuten a un tipo medio del 15,64%, lo que pone de manifiesto el tipo que corresponde a sus operaciones y en qué medida realizan simultáneamente operaciones a tipos distintos

El análisis de las diferencias entre tipos de ventas y compras, explica el comportamiento recaudatorio de ciertos colectivos. El máximo diferencial entre tipos de ventas y compras se da en la clase de "Tipos reducidos" donde el TMV es un 7,46% y el TMC se eleva al 10,34%, esta clase agrega a todos los sujetos que repercuten operaciones a tipos reducidos y superreducidos. En el sector agrario se observa también un diferencial de tipos elevado, con un TMV del 4,55% y un TMC del 8,89%. Ambas situaciones son claros exponentes del concepto que la propia normativa de IVA recoge con el nombre de "Otros operadores económicos" que se incluyen en el Registro de exportadores como colectivos con derecho a solicitar la devolución mensual de su saldo acreedor. Esta situación es la que, principalmente, caracteriza al colectivo "Actividad" con TMV de 9,32% y TMC del 12,43%.

Las medidas de prorratas o proporción de ventas sujetas resultan relevantes en la clase de declarantes de "Deducción especial", con una prorrata media de 0,18. Cabe destacar que la realización de operaciones exentas sin derecho a deducción tiene envergadura en las grandes empresas con una prorrata media de 0,88 y en la Administración Pública y entidades sin fines de lucro en las que se sitúa en un 0,64.

En cuanto a los parámetros económicos, cabe destacar la representatividad de las tasas de valor añadido como medida del margen de actividad. Su valor medio en el ejercicio 2003 se sitúa en el 29,07%. Del análisis de este parámetro destacan las siguientes conclusiones:

1º - Las personas físicas ejercen la actividad económica con mayor margen de actividad que las empresas societarias, el 44,36% frente al 27,95%.

2º - Los agricultores y ganaderos destacan por su reducida TVA, el 19,17% y los profesionales y artistas y arrendadores de locales de negocio declaran tasa de valor añadido elevadas, el 69,06% y el 74,23% respectivamente

3º - La TVA de las empresas con régimen de deducción especial es del 77,71%, lo cual podría enmascarar una infraestimación de las compras dadas las características de su declaración fiscal

4º - Las empresas del colectivo de saldos negativos a causa de la actividad sitúan su TVA en un valor negativo de -2,57%, esta situación es determinante en la configuración de la recaudación de este grupo de declarantes

De otra parte, la tasa de inversión se sitúa en el 2003 en el 3,15% de las ventas. El esfuerzo inversor se concentra en el colectivo denominado "Inversor", con una tasa del 33,81% de las ventas y también resulta destacable el esfuerzo inversor de las Administraciones Públicas que alcanza el 23,55%.

Por último, la realización de actividad exterior caracteriza de forma fundamental al colectivo denominado "Exportador", realizando más del 50% de sus ventas en el exterior lo cual condiciona sus características recaudatorias. Esta actividad exportadora se lleva a cabo por industriales de forma mayoritaria.

Análisis por colectivos

El análisis sectorial del impuesto revela que el 64,68% de los declarantes ejercen una actividad industrial como actividad principal, y aportan el 92,83% de la recaudación total, 26.818 millones de euros. El 12,35% de los declarantes ejercen una actividad profesional o artística y realizan una aportación a la recaudación del 4,82%, 1.391 millones de euros, y el 17,49% de los declarantes lo son como arrendadores de locales y tienen también una aportación positiva a la recaudación cuantificada en el 3,30%, 954 millones de euros. Los sujetos pasivos cuya actividad principal se enmarca en el ámbito de las actividades agrícolas, ganaderas y pesqueras representan exclusivamente el 3,61%, ya que la mayor parte de este colectivo están acogidos al Régimen especial de compensación agraria y no están obligados a presentar declaraciones, además se configuran como acreedores de cuotas IVA en un importe del 0,85% de la recaudación total, 245 millones de euros.

Por sectores económicos el impuesto se compone como sigue:

Bajo la perspectiva del tipo de entidad, (ver tabla 6), es el colectivo integrado por las grandes empresas el que, aún con un número reducido de declarantes, 23.939 empresas, integra más del 55% de la recaudación, concretamente 15.992 millones de euros, un 55,35% del total. El resto de las empresas societarias representan el 37,38% de declarantes y el 33,69% de la recaudación total. Los empresarios personas físicas declarantes en el Impuesto sobre el Valor Añadido como sujetos pasivos obligados, aportan el 12,34% de la recaudación total, 3.566 millones de euros, siendo 1.807.672 declarantes bajo esta rúbrica. La estadística también integra la información de las Administraciones Públicas y las entidades sin fines de lucro, que por sus actividades ocasionales irrumpen en el ámbito objetivo del impuesto, pero de escasa importancia.

Las peculiariades normativas del Impuesto sobre el Valor Añadido que discriminan con mayor intensidad la forma de declaración de las actividades son:

• Régimen especial Simplificado, representa el 13,16% de los declarantes y aporta el 1,79% de la recaudación.

• Tipos reducidos y superreducidos repercutidos en las ventas: representan el 12,45% de los declarantes y detraen el 9,34% de la recaudación, ya que soportan más impuesto del que recuperan vía repercusión

• Regímenes de deducción especial por la realización de operaciones exentas sin derecho a deducir: representa el 1,09% de los declarantes y el 3,59% de la recaudación total.

• Los declarantes sin especialidades normativas son los denominados de "Deducción general", aportan el 103,69% a la recaudación y representan el 73,30% de los declarantes.

Por otro lado, si se analiza el proceso de generación del resultado de recaudación y se disciernen las causas de obtención de resultados de recaudación negativos, se puede concluir que de la totalidad de sujetos con signo de la recaudación del periodo negativo, el 3%, 17.612 empresas, tienen su causa fundamental en la realización de exportaciones o entregas intracomunitarias y explican el 28,31% del importe negativo de la recaudación; el 17,36%, 101.088 empresas, tienen su causa en la realización de inversiones explicando el 12,97% del saldo negativo; y por último la situación de pérdidas corrientes de la actividad, o bien, la realización de operaciones de tipo de IVA reducido o superreducido provocan el 58,69% de los saldos negativos y suponen el 79,61% de este colectivo.

La distribución territorial en el IVA, (ver nota), se recoge en la Tabla 7. En cuanto a la aportación recaudatoria se podrían distinguir tres categorías territoriales. De una parte, territorios de gran incidencia: Cataluña y Madrid que aportan el 69,29% de la recaudación total; de otra territorios de incidencia media: que agrupa a Andalucía, Aragón, Castilla - León, Comunidad Valenciana y Galicia y por último el resto se considera como territorios de incidencia menor. La distribución territorial de los declarantes alcanza una mayor dispersión como se puede apreciar en la Tabla 7.

Recaudación en términos de caja

La recaudación del período como concepto recaudatorio empleado en estas líneas, es un concepto en términos de devengo y elaborado con criterio económico, no se trata del concepto que se traduce en recaudación efectiva del ejercicio: parte de la recaudación obtenida por las operaciones del ejercicio se destinará a saldar las situaciones acreedoras pendientes de ejercicios anteriores y parte de la recaudación del período, corresponde a las Administraciones forales como consecuencia del reparto de los contribuyentes en cifra relativa de negocios. Con estas consideraciones la recaudación se sitúa en 22.109 millones de euros en 2003 que supone un crecimiento del 9,64% respecto al ejercicio anterior.

Sin embargo, la recaudación en términos de caja exige contabilizar movimientos reales de efectivo y por tanto se deben distinguir la naturaleza de las distintas anotaciones que integran la recaudación. Los ingresos efectuados durante 2003 en términos de devengo fueron 46.844 millones de euros, las devoluciones mensuales ascendieron a 9.037 millones de euros y las anuales alcanzaron la cifra de 8.598 millones de euros, todo ello supone un importe neto de 29.209 millones de euros, magnitud que crece el 10,61% respecto a 2002. Por último cabe mencionar que se traslada a ejercicios posteriores un saldo acreedor pendiente de 7.095 millones de euros, cifra que se incrementa en un 13,82% respecto al ejercicio anterior.

Esta cifra, tampoco se corresponde con el concepto presupuestario de recaudación, ya que faltaría computar los desfases temporales entre devengo del impuesto y presentación de los documentos de autoliquidación de una parte, y de otra, el grado de realización de los compromisos declarados tanto en ingresos como en devoluciones.