8.7.3.1. Deducción por doble imposición

1. Por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero

   Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las cantidades siguientes:

   1. El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto o al Impuesto de la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.

   2. El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

   A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin se deberá diferenciar el t.de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según proceda. El tipo de gravamen se expresará con dos decimales.

   Cuando se obtengan rentas en el extranjero a través de un establecimiento permanente se practicará esta deducción, y en ningún caso resultará de aplicación el procedimiento de eliminación de la doble imposición previsto en el artículo 22 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

2. Por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional.

   Cuando proceda la imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional, será deducible por este concepto el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios.

   La deducción se practicará aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos distintos a aquél en que se realizó la inclusión.

   La deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.

3. Por doble imposición en los supuestos de aplicación del régimen de imputación de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen.

   Los impuestos que pueden deducir por este concepto los declarantes que hayan incluido las rentas derivadas de dicha cesión son los siguientes:

   1. El impuesto personal pagado, en España o en el extranjero, por la persona o entidad primera cesionaria de los derechos de imagen en la parte que corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía que haya sido objeto de inclusión en el presente ejercicio.

   2. El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuantía incluida en su base imponible por el declarante.

   3. El impuesto personal de naturaleza análoga al impuesto sobre la renta satisfecho por la persona física titular de la imagen en el extranjero o en España como contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que corresponda a la contraprestación obtenida como consecuencia de la primera cesión de los derechos de imagen a la cesionaria.

   Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos distintos a aquél en que se realizó la inclusión.

Cumplimentación

1. Por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero

   A través de la ventana de captura de datos se hará constar la siguiente información:

   • Rentas incluidas en la base imponible general

     Se abrirá una ventana de captura de datos en la que deberá indicar separadamente la cuantía de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero incluidas en la base imponible general, teniendo en cuenta lo siguiente:

     1. Se indicarán los rendimientos netos del trabajo (ingresos íntegros menos los gastos deducibles) obtenidos en el extranjero.

     2. Se indicarán los rendimientos netos reducidos del capital y de actividades económicas obtenidos en el extranjero.

     3. Se indicarán las ganancias patrimoniales obtenidas en el extranjero.

     4. Se consignará el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de carácter personal.

   • Rentas incluidas en la base imponible del ahorro

     Se abrirá una ventana de captura de datos en la que se indicará la cuantía de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero incluidas en la base imponible del ahorro, teniendo en cuenta lo siguiente:

     1. Si las rentas obtenidas en el extranjero tienen la consideración de rendimientos del capital mobiliario, se indicará el importe del rendimiento neto reducido obtenido en el extranjero. En caso de tratarse de ganancias patrimoniales, se hará constar el importe de la ganancia patrimonial sometida a tributación.

     2. Se consignará el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de carácter personal.

2. Por doble imposición internacional en los supuestos de aplicación del régimen de transparencia fiscal internacional. Indicará el importe de la deducción.

3. Por doble imposición en los supuestos de aplicación del régimen de imputación de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen. El programa trasladará el dato consignado en el apartado de imputación de rentas por cesión de los derechos de imagen.