Régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994

Normativa: Disposición transitoria cuarta Ley IRPF y art. 93.5 Reglamento IRPF

Atención: Tengase en cuenta la posibilidad de acceder al final de este apartado a un ejemplo sobre la aplicación de este régimen transitorio.

Con arreglo a la derogada Ley 18/1991, del IRPF, las prestaciones derivadas de los contratos de seguro de vida generaban incrementos o disminuciones de patrimonio, salvo los procedentes de operaciones de capitalización y de aquellos contratos de seguro que no incorporaran el componente mínimo de riesgo y duración determinado en el artículo 9 del Reglamento del IRPF vigente en ese momento y a estos incrementos y disminuaciones les eran aplicables los porcentajes de reducción que establecía la disposición transitoria octava de la citada Ley 18/ 1991. Con la entrada en vigor el 1 de enero de 1999 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, desaparece este tratamiento fiscal pero se introduce un regímen transitorio que mantiene la aplicación de esos porcentajes de reducción a la parte del rendimiento correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Dicho regimen transitorio que mantiene en la actual Ley del IRPF en los terminos que pasamos a comentar a continuación.

Cuando se perciba un capital diferido, a la parte del rendimiento neto total correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, podrá reducirse de la siguiente manera:

1. Rendimiento neto total

   Se determinará la parte del rendimiento neto total obtenido que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

   Para ello, se multiplicará dicho rendimiento total obtenido por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente:

   • En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.
   • En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepción.

   De forma resumida:

   (Prima x nº de años transcurridos hasta el cobro)  ÷   ∑ (cada prima x nº años transcurridos hasta el cobro)

2. Rendimiento neto reducible

   Se determinará la parte del rendimiento  neto correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006.

   A tal efecto, se multiplicará la cuantía resultante de la operación comentada en número 1. anterior por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente cociente:

   • En el numerador el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.
   • En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestación.

   De forma resumida:

   (Coeficiente de ponderación = Días transcurridos desde el pago de la prima hasta el 20-01-2006  ÷ Días transcurridos entre el pago de la prima y la fecha de cobro

3. Límite máximo conjunto y porcentajes de reducción aplicables

   Se calculará el importe total de los capitales diferidos correspondientes a los seguros de vida a cuyo rendimiento neto se le hubiera aplicado el régimen transitorio, obtenidos desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal del capital diferido, distinguiéndose las siguientes situaciones a efectos de la aplicación de los porcentajes de reducción (denominados también coeficientes de abatimiento):

   1. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido obtenido al que se pretenda aplicar el régimen transitorio) sea inferior a 400.000 euros.

      En este caso se aplicará a cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con arreglo a lo dispuesto en el número 2. anterior el porcentaje de reducción del 14,28 por 100 por cada año transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de diciembre de 1994.

      Cuando hubiesen transcurrido más de seis años entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar será el 100 por 100.

   2. Que el importe calculado (incluido el importe del capital diferido al que se pretenda aplica el régimen transitorio) sea superior a 400.000 euros, pero el importe del capital diferido obtenido al que se pretenda aplicar el régimen transitorio sea inferior a 400.000 euros.

      En este caso se practicará la reducción a cada una de las partes del rendimiento neto generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente correspondan a la parte del capital diferido que sumado a los capitales diferidos obtenidos con anterioridad no supere 400.000 euros.

   3. Que el importe correspondiente a los capitales diferidos obtenidos con anterioridad sea superior a 400.000 euros.

      En este caso no se practicará reducción alguna.

1. Ejemplo: aplicación del régimen transitorio de reducción de los contratos de seguros de vida concertados antes de 31 de diciembre de 1994