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Manual práctico de Renta 2020

Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Unidad familiar integrada por los cónyuges don "A", residente en España y doña "B", residente durante 2020 en Alemania, con un grado de discapacidad reconocido del 40% y el hijo de los anteriores, don "C", menor de 18 años, que convive con don A.R.M en España.

Determinar si procede o no la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, y, en caso afirmativo, el importe que corresponde deducir en la cuota íntegra estatal y en la cuota íntegra autonómica de la declaración del IRPF, ejercicio 2020 por don "A" y, el hijo de éste, don "C", teniendo en cuenta los siguientes datos:

  • En la declaración de IRPF de 2020 de don "A" su cuota íntegra estatal asciende a 15.250 euros y su cuota íntegra autonómica a 16.000 euros teniendo derecho a deducciones generales de la cuota por importe de 1.550 euros
  • En la declaración de IRPF de 2020 de don "C" la suma de sus cuotas íntegras, estatal y autonómica, ascienden a 300 euros, y no tienen derecho a deducción alguna.
  • El miembro de la unidad familia no residente, doña "B" ingresó por la cuota del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las rentas obtenidas en territorio español en ese ejercicio 2020, la cantidad de 380 euros.
  • La cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar conjuntamente todos los miembros de la unidad familiar sería de 29.280 euros.

Solución:

Nota previa: Los datos numéricos utilizados en este ejemplo son simulados y tienen como única finalidad explicar la forma en que se calcula esta deducción y como se distribuye su importe cuando son varios los contribuyentes del IRPF, integrados en la unidad familiar, que tienen derecho a la misma. Por tanto, se advierte que las cantidades sobre cuotas íntegras y cuota líquida no coinciden con las que podrían resultar en un supuesto real.

1º. Cálculo de la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en la UE/EEE

  • Suma de las siguientes cuotas:

    - Contribuyente don "A": Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones: (31.250 − 1.550) = 29.700,00

    - Contribuyente don "C" Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones (300 − 0) = 300,00

    - No residente doña "B":

    Cuota por Impuesto sobre la Renta de no Residentes: 380,00

    Cuantía total (C1): (29.700 + 300 + 380) = 30.380,00

  • Cuantía de la cuota líquida si todos fueran residentes y tributaran conjuntamente (C2): 29.280,00
  • Diferencia (C1 -C2): (30.380 − 29.280) = 1.100,00

    Nota: Al ser la diferencia positiva (1.100) procede aplicar la deducción por este importe. Si dicha diferencia hubiese sido negativa, la cantidad a computar seria cero.

2º. Cálculo del importe total de la deducción que corresponde aplicar a cada residente, contribuyente del IRNR:

Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones de los contribuyentes don "A" y don "B": (29.700 + 300) = 30.000,00

  • Importe que corresponde al contribuyente don "A": (29.700 x 1.100 ÷ 30.000) = 1.089,00

  • Importe que corresponde al contribuyente don "C": (300 x 1.100 ÷ 30.000) = 11,00

    Nota: El cálculo del importe de la deducción que corresponde aplicar a cada residente se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras minoradas en las deducciones.

3º. Importe de la deducción que se deducirá en la cuota íntegra estatal y en la cuota íntegra autonómica

  1. Se calcula el porcentaje que representen las cuotas del IRPF respecto de la cuantía C1 y se aplica este porcentaje sobre el importe de la deducción que corresponde a cada residente.

    Porcentaje cuota IRNR respecto C1: (380 ÷ 30.380) x 100 = 1,25%

    Parte que corresponde a don "A": 1.089 x (1,25 ÷ 100) (*) = 13,61

    Parte que corresponde a don "C": 11 x (1,25 ÷ 100) (*) = 0,14 

    (*) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal

  2. El resto se divide entre dos

    Parte que corresponde a don "A": (1.089 - 13,61) ÷ 2 (**) = 537,70

    Parte que corresponde a don "C": (11 - 0,14) ÷ 2 (**) = 5,43

    (**) Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal y la cuota íntegra autonómica

  3. Importe de la deducción que minorará las cuotas íntegra estatal y autonómica

    Don "A":

    Importe que minora la cuota íntegra estatal (13,61 + 537,70) = 551,31

    Importe que minora la cuota íntegra autonómica =537,69

    Don “C”:

    Importe que minora la cuota íntegra estatal (0,14 + 5,43) = 5,57

    Importe que minora la cuota íntegra autonómica = 5,43