Ejemplo: Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo

Unidad familiar integrada por los cónyuges don "A", residente en España y doña "B", residente durante 2021 en Alemania, con un grado de discapacidad reconocido del 40% y el hijo de los anteriores, don "C", menor de 18 años, que convive con don A.R.M en España.

Determinar si procede o no la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, y, en caso afirmativo, el importe que corresponde deducir en la cuota íntegra estatal y en la cuota íntegra autonómica de la declaración del IRPF, ejercicio 2021 por don "A" y, el hijo de éste, don "C", teniendo en cuenta los siguientes datos:

En la declaración de IRPF de 2021 de don "A" su cuota íntegra estatal asciende a 15.250 euros y su cuota íntegra autonómica a 16.000 euros teniendo derecho a deducciones generales de la cuota por importe de 1.550 euros.
En la declaración de IRPF de 2021 de don "C" la suma de sus cuotas íntegras, estatal y autonómica, ascienden a 300 euros, y no tienen derecho a deducción alguna.
El miembro de la unidad familia no residente, doña "B" ingresó por la cuota del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondientes a las rentas obtenidas en territorio español en ese ejercicio 2021, la cantidad de 380 euros.
La cuota líquida total que hubiera resultado de haber podido optar por tributar conjuntamente todos los miembros de la unidad familiar sería de 29.280 euros.

Solución:

Nota previa: Los datos numéricos utilizados en este ejemplo son simulados y tienen como única finalidad explicar la forma en que se calcula esta deducción y como se distribuye su importe cuando son varios los contribuyentes del IRPF, integrados en la unidad familiar, que tienen derecho a la misma. Por tanto, se advierte que las cantidades sobre cuotas íntegras y cuota líquida no coinciden con las que podrían resultar en un supuesto real.

1º. Cálculo de la deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en la UE/EEE

Suma de las siguientes cuotas:

- Contribuyente don "A": Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones: (31.250 − 1.550) = 29.700,00

- Contribuyente don "C" Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones (300 − 0) = 300,00

- No residente doña "B":

Cuota por Impuesto sobre la Renta de no Residentes: 380,00

Cuantía total (C1): (29.700 + 300 + 380) = 30.380,00
Cuantía de la cuota líquida si todos fueran residentes y tributaran conjuntamente (C2): 29.280,00
Diferencia (C1 -C2): (30.380 − 29.280) = 1.100,00

Nota: Al ser la diferencia positiva (1.100) procede aplicar la deducción por este importe. Si dicha diferencia hubiese sido negativa, la cantidad a computar seria cero.

2º. Cálculo del importe total de la deducción que corresponde aplicar a cada residente, contribuyente del IRNR:

Suma de cuotas íntegras estatal y autonómica minoradas en las deducciones de los contribuyentes don "A" y don "B": (29.700 + 300) = 30.000,00

Importe que corresponde al contribuyente don "A": (29.700 x 1.100 ÷ 30.000) = 1.089,00
Importe que corresponde al contribuyente don "C": (300 x 1.100 ÷ 30.000) = 11,00

Nota: El cálculo del importe de la deducción que corresponde aplicar a cada residente se efectuará de forma proporcional a las respectivas cuotas íntegras minoradas en las deducciones.

3º. Importe de la deducción que se deducirá en la cuota íntegra estatal y en la cuota íntegra autonómica

Se calcula el porcentaje que representen las cuotas del IRPF respecto de la cuantía C1 y se aplica este porcentaje sobre el importe de la deducción que corresponde a cada residente.

Porcentaje cuota IRNR respecto C1: (380 ÷ 30.380) x 100 = 1,25%

Parte que corresponde a don "A": 1.089 x (1,25 ÷ 100) ^(*) = 13,61

Parte que corresponde a don "C": 11 x (1,25 ÷ 100) ^(*) = 0,14

^(*)Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal
El resto se divide entre dos

Parte que corresponde a don "A": (1.089 - 13,61) ÷ 2 ^(**) = 537,70

Parte que corresponde a don "C": (11 - 0,14) ÷ 2 ^(**) = 5,43

^(**)Estos importes minorarán la cuota íntegra estatal y la cuota íntegra autonómica
Importe de la deducción que minorará las cuotas íntegra estatal y autonómica

Don "A":

Importe que minora la cuota íntegra estatal (13,61 + 537,70) = 551,31

Importe que minora la cuota íntegra autonómica =537,69

Don “C”:

Importe que minora la cuota íntegra estatal (0,14 + 5,43) = 5,57

Importe que minora la cuota íntegra autonómica = 5,43