Cuadro: entrega de acciones de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado por la empresa a sus trabajadores

Rendimientos de Trabajo (RT) en especie

Sometidos a ingreso a cuenta

A. EN GENERAL

• Entrega gratuita accs

  • Valor de mercado en el momento de su entrega.
  • En el caso de acciones cotizadas valor de cotización

• Stocks options no transmisibles

  Diferencia entre el valor de Mercado/valor cotización de las acciones en el momento del ejercicio de la opción – Precio en el que puede ejercitar la opción (precio efectivo de adquisición).

A. EN GENERAL

• Exención hasta a 12.000 euros anuales

  • Mismas condiciones para todos los trabajadores.
  • Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF.

• Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y siempre que en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3º Ley IRPF).

A. EN GENERAL

Art. 14.1.a) Ley IRPF. Cuando sea exigible el RT. Es decir, cuando se entregan.

En el caso de opciones de compra intransmisibles inter vivos (stocks options no trasmisibles), el RT se devengará en el momento en que el beneficiario ejercite su derecho de opción de compra. Esto es, también cuando se entregan acciones.

Si, en ningún momento llega a ejercitarse la opción, no existirá rendimiento de ningún tipo a imputar.

B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)

• Entrega gratuita accs

  Diferencia entre:

  • Si hay ampliación: valor de las accs. suscritas por un 3º independiente en la última ampliación de capital realizada en el año anterior a aquel en que se entreguen.
  • Si no hay ampliación: valor de mercado en el momento de su entrega.

• Stocks options no transmisibles

  Igual que en la entrega descontando el precio en el que puede ejercitar la opción.

B. EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)

• Exención hasta 50.000 euros anuales

  Con los requisitos exigidos art. 42.3.f) Ley IRPF excepto que No es necesario que la oferta se haga en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, pero sí efectuarse dentro de la política retributiva general de la empresa y que contribuya a la participación de estos en la empresa. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF

  Stock options no transmisibles: para tener derecho a la exención la condición de ser una empresa emergente deberá cumplirse en el momento de la concesión de la opción. No cuando se ejercite y se entreguen las acciones. Párrafo 2º del art. 42.3.f) Ley IRPF.

• Reducción del 30% sobre el importe no exento si se hubiera de generado en un periodo superior a 2 años y en los 5 años anteriores no se hubiera obtenido otros RT a los que se hubiera aplicado la reducción (art. 18, párrafos 1º y 3º Ley IRPF).

EMPRESAS EMERGENTES (a partir de 1 de enero de 2023)

Art. 14.2.m) Ley IRPF.  Se imputan y declaran en el periodo impositivo en que concurra alguna de las ss. circunstancias:

• Las accs de la sociedad emergente se admitan a negociación en mercados regulados.
• Las accs salgan del patrimonio del contribuyente.
• En cualquier caso, en el período impositivo en que se produzca el transcurso del plazo de 10 años desde la entrega cuando no se den los anteriores.

Aunque los ingresos a cuenta se practiquen cuando se entregan (en caso de stock options no transmisibles cuando se ejercite la opción de compra) se imputarán cuando se declaren los rendimientos. (art. 79 Reglamento IRPF)