Ejemplo: Deducción por doble imposición internacional

En la declaración de renta del ejercicio 2023 de don A.B.T., de 30 años de edad, soltero y residente en Málaga, figuran las siguientes magnitudes:

• Base imponible general: 36.000

• Base imponible del ahorro: 12.000

Dentro de la base imponible general, cuyos componentes son todos positivos, figuran 6.000 euros obtenidos en el extranjero, habiendo satisfecho el contribuyente en el país de obtención por un impuesto de naturaleza análoga al IRPF la cantidad de 1.100 euros.

De forma análoga, en la base imponible del ahorro, cuyos componentes son todos positivos se incluyen rendimientos netos de capital mobiliario por importe de 6.000 euros y una ganancia patrimonial derivada de la transmisión de un elemento patrimonial por importe de 6.000 euros y por la que ha satisfecho en el extranjero por un impuesto análogo al IRPF la cantidad de 1.080 euros.

Determinar la deducción por doble imposición internacional aplicable en la declaración del IRPF, ejercicio 2023, suponiendo que no existe convenio de doble imposición internacional entre España y el país de obtención de las rentas y que el contribuyente tiene derecho a una reducción de la base imponible general de 4.800 euros y a deducciones generales de la cuota por importe de 1.500 euros.

Solución:

Base imponible general: 36.000

Reducciones de la base imponible general: 4.800

Base liquidable general: 31.200

Base imponible del ahorro y base liquidable del ahorro: 12.000

1. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general (31.200)

   Escala general del impuesto

   Hasta 20.200 = 2.112,75

   Resto: 11.000 al 15% = 1.650

   Cuota 1 resultante: 3.762,75

   Escala autonómica del impuesto

   Hasta 21.100: 2.207

   Resto: 10.100 al 15% = 1.515

   Cuota 2 resultante: (2.207 + 1.515) = 3.722

2. Aplicación de las escalas de gravamen a la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar

   Dado que el importe de la base liquidable general (31.200) es superior al del mínimo personal y familiar (5.550), este forma parte en su integridad de la base liquidable general.

   Escala general: 5.550 al 9,50% = 527,25

   Cuota 3 resultante: 527,25

   Escala autonómica 5.550 al 9,50% = 527,25

   Cuota 4 resultante: 527,25

3. Determinación de la cuota íntegra general, estatal y autonómica.

   Cuota íntegra general estatal (Cuota 1 - Cuota 3): 3.762,75 - 527,25 = 3.235,50

   Cuota íntegra general autonómica (Cuota 2 - Cuota 4): 3.722 - 527,25 = 3.194,75

4. Gravamen de la base liquidable del ahorro (12.000)

   Gravamen estatal

   Hasta 6.000 al 9,5% = 570

   Resto 6.000 x 10,5% = 630

   Suma: 1.200

   Gravamen autonómico

   Hasta 6.000 al 9,5% = 570

   Resto 6.000 x 10,5% = 630

   Suma: 1.200

5. Determinación de las cuotas íntegras

   Cuota íntegra general (3.235,50 + 3.194,75) = 6.430,25

   Cuota íntegra del ahorro (1.200 + 1.200) = 2.400

   Cuota íntegra total (6.430,25 + 2.400) = 8.830,25

6. Determinación de la cuota líquida

   Deducciones: 1.500,00

   Cuota líquida total (8.830,25 - 1.500) = 7.330,25

7. Deducciones de la cuota líquida total

   Deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B)

   1. Importe efectivo satisfecho en el extranjero

      Por rendimientos: 1.100

      Por ganancia patrimonial: 1.080

   2. Resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen, general y del ahorro, a la parte de base liquidable, general y del ahorro, gravada en el extranjero.

      B.1. Tipo medio efectivo de gravamen general

      El tipo de gravamen general se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota íntegra general / cuota íntegra total) ÷ Base liquidable general

      [7.330,25 x (6.430,25 ÷ 8.830,25)] ÷ 31.200 x 100 = 17,10%

      B.2. Tipo de gravamen del ahorro:

      El tipo de gravamen del ahorro se determina mediante la siguiente operación: Cuota líquida total x (cuota íntegra del ahorro / cuota íntegra total) ÷ Base liquidable del ahorro

      [7.330,25 x (2.400 ÷ 8.830,25)] ÷ 12.000 x 100 = 16,60%

      B.3. Parte de base liquidable general gravada en el extranjero

      La parte de base liquidable general gravada en el extranjero se determina aplicando la reducción que proporcionalmente corresponde a los rendimientos obtenidos en el extranjero e integrados en la base liquidable. Dicha operación puede representarse mediante la siguiente formula:

      Base liquidable general x rendimientos obtenidos en el extranjero) ÷ Componentes positivos de la base imponible general

      (31.200 x 6.000) ÷ 36.000 = 5.200

      B.4. Parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero: 6.000

      Nota: Dado que en el presente ejemplo todos los componentes de la base liquidable del ahorro son positivos, la parte de base liquidable del ahorro gravada en el extranjero coincide con el importe obtenido en el extranjero, al no ser aplicable a la base liquidable del ahorro minoración alguna, puesto que el mínimo personal forma parte en su totalidad de la base imponible general y sobre la misma no se ha aplicado ninguna reducción.

      B.5. Impuesto soportado en España

      • Parte de la base liquidable general (5.200 x 17,10%) = 889,20

      • Parte de la base liquidable del ahorro (6.000 x 16,60%) = 996

   Importe de la deducción por doble imposición internacional (la menor de A o B)

   Por rendimientos (889,20) + Por ganancia patrimonial (996) = 1.885,20