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Manual práctico IVA 2021

Rectificaciones

Los datos contenidos en las declaraciones recapitulativas deberán rectificarse cuando se haya incurrido en errores o se hayan producido alteraciones derivadas de la modificación de la base imponible del IVA. La rectificación se incluirá en la declaración recapitulativa del período en que haya sido notificada al destinatario de los bienes.

Tales rectificaciones se harán constar en la hoja de «Rectificaciones de períodos anteriores», utilizando las claves anteriormente citadas, «A», «E», «T», «S», «I», «M», «H», «R», «D» o «C» en función del tipo de operación a que afecte la rectificación.

El apartado de rectificaciones del modelo 349 tiene como finalidad que el contribuyente pueda corregir operaciones incluidas en una declaración anterior, cuando se haya incurrido en errores o se hayan producido alteraciones derivadas de las circunstancias a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.

La manera en que se cumplimentará el apartado de rectificaciones será diferente dependiendo del error o alteración que se quiera corregir:

  • El importe.

  • «NIF operador», «Apellidos y nombre o razón social del operador» o «Clave de operación».

1. Rectificar únicamente el importe

Cuando únicamente se quiera rectificar el importe de la base imponible debido a que la misma se declaró por un importe erróneo o se ha producido una alteración derivada de las circunstancias a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, se cumplimentará un único registro.

El registro de rectificación se cumplimentará respecto a los campos «NIF OPERADOR COMUNITARIO», «APELLIDOS Y NOMBRE O RAZON SOCIAL DEL OPERADOR INTRACOMUNITARIO» y «CLAVE DE OPERACIÓN» con los mismos datos que los que se consignaron en el registro que ahora se quiere rectificar.

Se consignarán en los campos «Ejercicio» y «Periodo» el ejercicio fiscal y periodo a los que corresponde la declaración que se corrige.

En el campo «Base imponible rectificada» se consignará el nuevo importe total de la Base Imponible.

En el campo «Base imponible declarada anteriormente» se consignará el importe que se declaró en la declaración que se corrige.

Ejemplo 1:

El contribuyente español con NIF: B22222222 consigna en su declaración del ejercicio 2020 y período 4T la siguiente operación:

Nombre campoDato consignado
NIF OPERADOR COMUNITARIO
PT123456789
APELLIDOS Y NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL OPERADOR
INTRACOMUNITARIO
OPERADOR PORTUGUÉS
CLAVE DE OPERACIÓN
A
BASE IMPONIBLE
123456

En enero del 2021 se rescinde una de las adquisiciones que se habían realizado durante el cuarto trimestre del año 2020 con el operador portugués (PT123456789), siendo la nueva base imponible de la totalidad de las adquisiciones realizadas durante dicho período de 1000,00 euros. En su declaración del 1T del ejercicio 2021 se consignará el registro de la siguiente manera:

HOJA DE RECTIFICACIONES 349 (1T - 2021)
Nombre campoDato consignado
NIF OPERADOR COMUNITARIO
PT123456789
APELLIDOS Y NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL OPERADOR
INTRACOMUNITARIO
OPERADOR PORTUGUÉS
CLAVE DE OPERACIÓN
A
EJERCICIO
2020
PERÍODO
4T
BASE IMPONIBLE RECTIFICADA
1000
BASE IMPONIBLE DECLARADA ANTERIORMENTE
123456

Ejemplo 2:

El contribuyente español con NIF: B22222222 realiza en enero de 2021 entregas intracomunitarias de bienes por importe de 1000 euros. En febrero de 2021 se realiza una devolución de mercancías por importe de 500 euros, por lo que se rectifica la entrega de bienes anterior en 500 euros.

El contribuyente consigna en su declaración del ejercicio 2021 y período 1T la siguiente operación:

Nombre campoDato consignado
NIF OPERADOR COMUNITARIO
PT123456789
APELLIDOS Y NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL OPERADOR
INTRACOMUNITARIO
OPERADOR PORTUGUÉS
CLAVE DE OPERACIÓN
E
BASE IMPONIBLE
500

A diferencia del Ejemplo 1 anterior, cuando la rectificación se produce en el mismo período de declaración, no se tiene que cumplimentar la Hoja de Rectificaciones 349, si no que se enviará un único registro en la hoja de declarados neteando el importe.

2. Rectificar «NIF operador», «Apellidos y nombre o razón social del operador» o «Clave de operación»

Cuando el campo que se desea corregir es el «NIF OPERADOR COMUNITARIO», «APELLIDOS Y NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL OPERADOR INTRACOMUNITARIO», o «CLAVE DE OPERACIÓN», será necesario cumplimentar dos registros de rectificaciones.

El primer registro de rectificación se cumplimentará, respecto a los campos anteriormente mencionados, con los mismos datos que los que se consignaron en el registro que ahora se quiere rectificar. En los campos «Ejercicio» y «Periodo», el ejercicio fiscal y periodo a los que corresponde la declaración que se corrige. Respecto al campo «Base imponible rectificada» se consignará cero. En cuanto al campo «Base imponible declarada anteriormente» se consignará el importe que se declaró en la declaración que se corrige.

El segundo registro de rectificación se cumplimentará respecto a los campos «NIF OPERADOR COMUNITARIO», «APELLIDOS Y NOMBRE O RAZON SOCIAL DEL OPERADOR INTRACOMUNITARIO» y «CLAVE DE OPERACIÓN» con los datos corregidos de los errores o alteraciones que se quieren comunicar. En los campos «Ejercicio» y «Periodo» el ejercicio fiscal y periodo a los que corresponde la declaración que se corrige. Respecto al campo «Base imponible rectificada» se consignará el importe total de la Base Imponible. En cuanto a la «Base imponible declarada anteriormente» se consignará cero.

Ejemplo:

El contribuyente español con NIF: B22222222 consigna en su declaración del ejercicio 2020 y período 4T la siguiente operación:

Nombre campoDato consignado
NIF OPERADOR COMUNITARIO
PT123456789
APELLIDOS Y NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL OPERADOR
INTRACOMUNITARIO
OPERADOR PORTUGUÉS
CLAVE DE OPERACIÓN
A
BASE IMPONIBLE
123456

En marzo del 2021 el operador portugués le comunica que su NIF comunitario no es «PT123456789» sino «PT987654321». En su declaración del 1T del ejercicio 2021 será necesario declarar dos registros de rectificaciones. El primero de ellos se consignará de la siguiente manera:

HOJA DE RECTIFICACIONES 349 (1T - 2021)
Nombre campoDato consignado
NIF OPERADOR COMUNITARIO
PT123456789
APELLIDOS Y NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL OPERADOR
INTRACOMUNITARIO
OPERADOR PORTUGUÉS
CLAVE DE OPERACIÓN
A
EJERCICIO
2020
PERÍODO
4T
BASE IMPONIBLE RECTIFICADA
0
BASE IMPONIBLE DECLARADA ANTERIORMENTE
123456

El segundo registro se consignará:

Nombre campoDato consignado
NIF OPERADOR COMUNITARIO
PT987654321
APELLIDOS Y NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL OPERADOR
INTRACOMUNITARIO
OPERADOR PORTUGUÉS
CLAVE DE OPERACIÓN
A
EJERCICIO
2020
PERÍODO
4T
BASE IMPONIBLE RECTIFICADA
123456
BASE IMPONIBLE DECLARADA ANTERIORMENTE
0