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Manual práctico IVA 2022

Actividades de temporada

Tienen la consideración de actividades de temporada las que habitualmente sólo se desarrollen durante ciertos días del año, continuos o alternos, siempre que el total no exceda de 180 días por año.

La cuota derivada del régimen simplificado resultante de restar a la cuota devengada por operaciones corrientes las cuotas soportadas por operaciones corrientes, se multiplicará por un índice corrector, en función de los días de duración de la actividad de temporada.

Los índices correctores de temporada son los siguientes:

  • Hasta 60 días de temporada: 1,5
  • De 61 a 120 días de temporada: 1,35
  • De 121 a 180 días de temporada: 1,25

En las actividades de temporada, el empresario o profesional deberá presentar las autoliquidaciones trimestrales en los plazos previstos por la normativa del impuesto, aunque la cuota a ingresar sea cero.

Ejemplo:

Don R.H.G. ejerce la actividad de heladería, estando matriculado en el epígrafe 676 del IAE durante los meses de verano. Todos los años comienza la actividad el 16 de junio finalizándola el 15 de septiembre.

Los datos de su actividad en el ejercicio 2021 fueron los siguientes:

  • Número de personas empleadas: 1 persona trabajando 650 horas.
  • Potencia eléctrica: 10 kW contratados.
  • Mesas: 4 mesas de 4 personas.

Los datos de la actividad correspondientes al ejercicio 2022 son los siguientes:

  • Además de las 650 horas trabajadas por él, contrata a una persona media jornada, que realiza un total de 360 horas.

  • La potencia eléctrica y el número de mesas es el mismo que durante el año anterior.

  • Las cuotas soportadas por operaciones corrientes ascienden a 903,47 euros. Determinar los ingresos a cuenta y la cuota anual correspondiente al año 2022.

Solución:

1. Determinar si la actividad es de temporada:

La actividad es de temporada ya que se ejerce con habitualidad durante una época del año y su duración es inferior a 180 días, en concreto, 92 días.

2. Determinación de la cuota devengada:

Como no se pueden determinar los datos base a 1 de enero se toman los del año anterior:

  • Durante el año 2021 ejerció la actividad 92 días.
  • Personal empleado: 650 horas/1800 h(*) = 0,36 personas
  • Potencia eléctrica: 10 kw x 92 días/365 días = 2,52 kw
  • Mesas: 4 mesas x 92 días/365 días = 1,00 mesas
  • (*) 1 persona no asalariada = 1800 h.

a) Cuota devengada anual:

  • 0,36 personas x 3.817,55: 1.374,32 euros
  • 2,52 kw x 141,72: 357,13 euros
  • 1,00 mesas x 46,05: 46,05 euros
  • Total: 1.777,50 euros

b) Cuota devengada diaria:

      • Durante 2021 ejerció la actividad 92 días.
      • 1.777,50 / 92 días = 19,32 euros/día.

3. Determinar el ingreso a cuenta:

TrimestreCuota diariaNº días trimestreResultadoPorcentaje(1)Indice correctorIngreso a/c
19,32 euros/díax0 dias0x0,06x1,35---
19,32 euros/díax15 días289,80x0,06x1,3523,47 euros
19,32 euros/díax77 días1.487,64x0,06x1,35120,50 euros
Cálculo de la cuota anual

Nota a la tabla:

(1) Los módulos y porcentajes son los fijados por la Orden Ministerial HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, para el cálculo de la cuota trimestral de la actividad del ejercicio 2022 (BOE de 2 de diciembre). (volver porcentaje)

4. Cálculo de la cuota anual.

Durante el año 2022 ejerció la actividad 92 días.

La liquidación final del año 2022 se presenta durante los treinta primeros días del mes de enero de 2023.

a) Personal empleado:

  • 650 horas/ 1.800 horas = 0,36 personas
  • 360 horas/ 1.800 horas = 0,20 personas
  • Total: 0,56 personas

Potencia eléctrica: 10 kw x 92 días / 365 días = 2,52 kw

Mesas: 4 mesas x 92 días / 365 días = 1,00 mesas

b) Cuota devengada por operaciones corrientes:

  • 0,56 personas x 3.817,55 euros/persona: 2.137,83 euros
  • 2,52 kw x 141,72 euros/kw: 357,13 euros
  • 1,00 mesas x 46,05 euros/mesa: 46,05 euros
  • Total: 2.541,01 euros

c) Cuotas soportadas operaciones corrientes:

  • Cuotas soportadas: 903,47 euros
  • 1% difícil justificación: 25,41 euros
  • Total: 928,88 euros

d) Cálculo de la cuota anual:

  • Cuota devengada por operaciones corrientes: 2.541,01 euros

    Cuotas soportadas por operaciones corrientes: -928,88 euros

    Total: 1.612,13 euros

    Índice corrector de temporada: (1.612,13 x 1,35) = 2.176,38 euros

  • Cuota mínima (2.541,01 x 20%(*) = 508,20 euros

    Índice corrector de temporada: 508,20 x 1,35 = 686,07 euros

    Resultado de la cuota anual: 2.176,38 euros

    (*) Porcentaje fijado para la determinación de la cuota mínima por operaciones corrientes.

5. Liquidación 4.º Trimestre:

    • Resultado de la cuota anual: 2.176,38 euros
    • Ingresos a cuenta del ejercicio: -143,97 euros
    • A ingresar: 2.032,41 euros