Saltar al contenido principal
Manual práctico de Sociedades 2021

Supuestos prácticos

Ejemplo 1:

La sociedad «M» es una entidad de reducida dimensión que tributa por el régimen especial aplicable a dichas entidades previsto en los artículos 101 a 105 de la LIS, cuyo período impositivo coincide con el año natural.

Dicha sociedad en el ejercicio 2020 estaba obligada a dotar una reserva de 100.000 euros y solo dotó en dicho ejercicio la cantidad de 50.000 euros.

En la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2020, la sociedad «M» debió cumplimentar el apartado «Dotación de la reserva» del cuadro «Reserva de nivelación» de la página 20 bis del modelo 200 de la siguiente forma:

Ejercicio de
generación
Importe reserva
a dotar
Importe reserva
dotada
Importe reserva
pendiente dotación
Reserva dispuesta
2020 [02413] 100.000 [02414] 50.000 [02415] 50.000 [02416] 0

Posteriormente en el ejercicio 2021, la sociedad «M» dota una reserva adicional de 25.000 euros correspondiente al importe de la reserva que estaba obligada a dotar en el ejercicio 2020.

En la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2021, la sociedad «M» deberá cumplimentar el apartado «Dotación de la reserva» del cuadro «Reserva de nivelación» de la página 20 bis del modelo 200 de la siguiente forma:

Ejercicio de
generación
Importe reserva
a dotar
Importe reserva
dotada
Importe reserva
pendiente dotación
Reserva dispuesta
2020 [02241] 100.000 [02242] 75.000 [02243] 25.000 [02244] 0

Como se puede ver en este ejemplo, el importe de 100.000 euros a consignar en la columna «Importe reserva a dotar» no varía en las distintas declaraciones del Impuesto sobre Sociedades en tanto persista la obligación de dotar la reserva de nivelación.

Ejemplo 2:

La sociedad «A» es una entidad de reducida dimensión que tributa por el régimen especial aplicable a dichas entidades previsto en los artículos 101 a 105 de la LIS, cuyo período impositivo coincide con el año natural.

Ejercicio 2020:

Fondos propios de la sociedad «A» a 01/01/2020Fondos propios de la sociedad «A» a 31/12/2020
Capital social
300.000
Capital social
300.000
Reserva legal
30.000
Reserva legal
30.000
Reservas estatutarias
10.000
Reservas estatutarias
10.000
Reservas voluntarias
300
Reservas voluntarias
30.300
Resultado del ejercicio 2019
50.000
---
---

Otros datos:

  • Resultado de 2020 de la cuenta de pérdidas y ganancias del IS: 250.000
  • No diferencia entre resultado contable y resutado fiscal
  • Retenciones: 5.000
  • Tipo de gravamen: 25%

Cálculo reservas de capitalización y de nivelación ejercicio 2020

  1. En primer lugar, la sociedad «A» calcula la reserva de capitalización en los términos del artículo 25 de la LIS:

    Total: 300.300 Total: 330.300
    FP a efectos del artículo 25 a 01/01/2020FP a efectos del artículo 25 a 31/12/2020
    Capital social
    300.000
    Capital social
    300.000
    Reservas voluntarias
    300
    Reservas voluntarias
    30.300

    Según los datos anteriores, el incremento de los fondos propios (Δ FP) es de 30.000

    Por lo tanto, la reserva de capitalización del ejercicio según establece el artículo 25 de la LIS, será el 10% del incremento de los fondos propios de la sociedad, con el límite del 10% de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.

    • Reserva de capitalización = Reducción 10% de Δ FP = 3.000
    • Límite 10% BI previa a la reserva de capitalización = 10% 250.000 = 25.000
    • Reserva de capitalización pendiente de aplicar = 0

    Deberán cumplirse los requisitos de mantenimiento del incremento de los fondos propios. Asimismo, deberá dotarse una reserva de capitalización por importe de 3.000.

  2. En cuanto a la reserva de nivelación del ejercicio 2020 según establece el artículo 105 de la LIS podrá minorarse hasta el 10% de la base imponible positiva, con el límite de 1 millón de euros:

    • Reserva de nivelación = 10% de BI positiva = 10% 247.000 = 24.700
    • Límite = 1.000.000

    La cantidad de 24.700 se adicionará a la base imponible de los períodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos a la finalización del período impositivo 2020, siempre que la sociedad A tenga una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma. El importe restante se adicionará a la base imponible del período impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo.

    Deberá dotarse en 2020 una reserva de nivelación por importe de 24.700

    La liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2020 es la siguiente:

    Liquidación del IS 2020
    Resultado contable antes de impuestos 2020 250.000
    Diferencias
    0
    BI previa a la reducción del art. 25 y a la compensación de BI negativas 250.000
    Reserva de capitalización (límite 10% x 250.000 = 25.000)
    -3.000
    Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores 0
    Base imponible 247.000
    Reserva de nivelación (límite 1.000.000)
    -24.700
    BI después de la reserva de nivelación 222.300
    Tipo impositivo 25%
    Cuota íntegra 55.575
    Deducciones y bonificaciones fiscales 0
    Cuota líquida 55.575
    Retenciones y pagos a cuenta -5.000
    Cuota diferencial 50.575

Ejercicio 2021:

Fondos propios de la sociedad «A» a 01/01/2021Fondos propios de la sociedad «A» a 31/12/2021
Capital social
300.000
Capital social
300.000
Reserva legal
30.000
Reserva legal
30.000
Reservas estatutarias
10.000
Reservas estatutarias
20.000
Reservas voluntarias
30.300
Reserva de capitalización
3.000
Resultado del ejercicio 2020
250.000
Reserva de nivelación
24.700
---
---
Reservas voluntarias
60.300

Otros datos:

  • Resultado de 2021 de la cuenta de pérdidas y ganancias del IS: -20.000
  • No diferencia entre resultado contable y resutado fiscal
  • Retenciones: 5.000
  • Tipo de gravamen: 25%

Cálculo reservas de capitalización y de nivelación ejercicio 2021

  1. En primer lugar, la sociedad "A" calcula la reserva de capitalización en los términos del artículo 25 de la LIS:

    Total: 330.300 Total: 363.300
    FP a efectos del artículo 25 a 01/01/2021FP a efectos del artículo 25 a 31/12/2021
    Capital social
    300.000
    Capital social
    300.000
    Reservas voluntarias
    30.300
    Reservas voluntarias
    60.300
    ---
    ---
    Reserva de capitalizació
    3.000

    Según los datos anteriores, el incremento de los fondos propios (Δ FP) es de 33.000.

    Por lo tanto, la reserva de capitalización del ejercicio según establece el artículo 25 de la LIS, será el 10 % del incremento de los fondos propios de la sociedad, con el límite del 10% de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.

    • Reserva de capitalización = Reducción 10% de Δ FP = 3.300
    • Límite 10% BI previa a la reserva de capitalización = 0
    • Reserva de capitalización pendiente de aplicar durante los dos ejercicios siguientes = 3.300
  2. En cuanto a la reserva de nivelación del ejercicio 2021, dado que la base imponible del período es de -20.000, las cantidades minoradas por reserva de nivelación de 2020 deberán adicionarse hasta dicho importe.

    • Adición de reserva de nivelación 2020 = 20.000
    • Reserva de nivelación pendiente de adicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

    La liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2021 es la siguiente

    Liquidación del IS 2021
    Resultado contable antes de impuestos 2021 -20.000
    Diferencias
    0
    BI previa a la reducción del art. 25 y a la compensación de BI negativas -20.000
    Reserva de capitalización (límite 0)
    0
    Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores 0
    Base imponible -20.000
    Reserva de nivelación (límite BI negativa:-20.000)
    20.000
    BI después de la reserva de nivelación 0
    Tipo impositivo 25%
    Cuota íntegra 0
    Deducciones y bonificaciones fiscales 0
    Cuota líquida 0
    Retenciones y pagos a cuenta -5.000
    Cuota diferencial -5.000

Cumplimentación en el modelo 200 de los cuadros de las reservas de capitalización y de nivelación ejercicios 2020 y 2021

• Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2020
Reserva de nivelación (página 20 bis del modelo 200)
Reducción en base imponible
Ejercicio de
generación
Importe minoración BI
en el período / pendiente de
adicionar a inicio del período
Importe adicionado a base
imponible en el período
Importe pendiente de
adicionar en períodos futuros
2020 [01034] 24.700 [01730] 0 [01731] 24.700
Dotación de la reserva
Ejercicio de
generación
Importe reserva
a dotar
Importe reserva
dotada
Importe reserva
pendiente dotación
Reserva dispuesta
2020 [02413] 24.700 [02414] 24.700 [02415] 0 [02416] 0
Reserva de capitalización (página 20 bis del modelo 200)
Ejercicio de
generación
Derecho a reducir la BI generado
en el período / pendiente de
aplicar a inicio del período
Reducción BI aplicadaReducción BI pendiente de
aplicar en períodos futuros
2020 [02407] 3.000 [02408] 3.000 [02409] 0
Reserva de capitalización dotada en el ejercicio [01140] 0
• Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2021
Reserva de nivelación (página 20 bis del modelo 200)
Reducción en base imponible
Ejercicio de
generación
Importe minoración BI
en el período / pendiente de
adicionar a inicio del período
Importe adicionado a base
imponible en el período
Importe BI integrado en la declaración
por incumplimiento de requisitos
Importe pendiente de
adicionar en períodos futuros
2020 [02410] 24.700 [02411] 20.000 [01604] 0 [02412] 4.700
Dotación de la reserva
Ejercicio de
generación
Importe reserva
a dotar
Importe reserva
dotada
Importe reserva
pendiente dotación
Reserva dispuesta
2020 [02241] 0 [02242] 0 [02243] 0 [02244] 20.000
Reserva de capitalización (página 20 bis del modelo 200)
Ejercicio de
generación
Derecho a reducir la BI generado
en el período / pendiente de
aplicar a inicio del período
Reducción BI aplicadaReducción BI pendiente de
aplicar en períodos futuros
2020 [01985] 3.300 [01986] 0 [01987] 3.300
Reserva de capitalización dotada en el ejercicio [01140] 3.000