Supuestos prácticos

Ejemplo 1:

La sociedad «M» es una entidad de reducida dimensión que tributa por el régimen especial aplicable a dichas entidades previsto en los artículos 101 a 105 de la LIS, cuyo período impositivo coincide con el año natural.

Dicha sociedad en el ejercicio 2020 estaba obligada a dotar una reserva de 100.000 euros y solo dotó en dicho ejercicio la cantidad de 50.000 euros.

En la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2020, la sociedad «M» debió cumplimentar el apartado «Dotación de la reserva» del cuadro «Reserva de nivelación» de la página 20 bis del modelo 200 de la siguiente forma:

Posteriormente en el ejercicio 2021, la sociedad «M» dota una reserva adicional de 25.000 euros correspondiente al importe de la reserva que estaba obligada a dotar en el ejercicio 2020.

En la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2021, la sociedad «M» deberá cumplimentar el apartado «Dotación de la reserva» del cuadro «Reserva de nivelación» de la página 20 bis del modelo 200 de la siguiente forma:

Como se puede ver en este ejemplo, el importe de 100.000 euros a consignar en la columna «Importe reserva a dotar» no varía en las distintas declaraciones del Impuesto sobre Sociedades en tanto persista la obligación de dotar la reserva de nivelación.

Ejemplo 2:

La sociedad «A» es una entidad de reducida dimensión que tributa por el régimen especial aplicable a dichas entidades previsto en los artículos 101 a 105 de la LIS, cuyo período impositivo coincide con el año natural.

Ejercicio 2020:

Cálculo reservas de capitalización y de nivelación ejercicio 2020

1. En primer lugar, la sociedad «A» calcula la reserva de capitalización en los términos del artículo 25 de la LIS:

   Total:	300.300	Total:	330.300
   FP a efectos del artículo 25 a 01/01/2020		FP a efectos del artículo 25 a 31/12/2020
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reservas voluntarias	300	Reservas voluntarias	30.300

   Según los datos anteriores, el incremento de los fondos propios (Δ FP) es de 30.000

   Por lo tanto, la reserva de capitalización del ejercicio según establece el artículo 25 de la LIS, será el 10% del incremento de los fondos propios de la sociedad, con el límite del 10% de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.

   • Reserva de capitalización = Reducción 10% de Δ FP = 3.000
   • Límite 10% BI previa a la reserva de capitalización = 10% 250.000 = 25.000
   • Reserva de capitalización pendiente de aplicar = 0

   Deberán cumplirse los requisitos de mantenimiento del incremento de los fondos propios. Asimismo, deberá dotarse una reserva de capitalización por importe de 3.000.

2. En cuanto a la reserva de nivelación del ejercicio 2020 según establece el artículo 105 de la LIS podrá minorarse hasta el 10% de la base imponible positiva, con el límite de 1 millón de euros:

   • Reserva de nivelación = 10% de BI positiva = 10% 247.000 = 24.700
   • Límite = 1.000.000

   La cantidad de 24.700 se adicionará a la base imponible de los períodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos a la finalización del período impositivo 2020, siempre que la sociedad A tenga una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma. El importe restante se adicionará a la base imponible del período impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo.

   Deberá dotarse en 2020 una reserva de nivelación por importe de 24.700

   La liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2020 es la siguiente:

   Liquidación del IS 2020
   Resultado contable antes de impuestos 2020	250.000
   Diferencias	0
   BI previa a la reducción del art. 25 y a la compensación de BI negativas	250.000
   Reserva de capitalización (límite 10% x 250.000 = 25.000)	-3.000
   Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores	0
   Base imponible	247.000
   Reserva de nivelación (límite 1.000.000)	-24.700
   BI después de la reserva de nivelación	222.300
   Tipo impositivo	25%
   Cuota íntegra	55.575
   Deducciones y bonificaciones fiscales	0
   Cuota líquida	55.575
   Retenciones y pagos a cuenta	-5.000
   Cuota diferencial	50.575

Ejercicio 2021:

Cálculo reservas de capitalización y de nivelación ejercicio 2021

1. En primer lugar, la sociedad "A" calcula la reserva de capitalización en los términos del artículo 25 de la LIS:

   Total:	330.300	Total:	363.300
   FP a efectos del artículo 25 a 01/01/2021		FP a efectos del artículo 25 a 31/12/2021
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reservas voluntarias	30.300	Reservas voluntarias	60.300
   ---	---	Reserva de capitalizació	3.000

   Según los datos anteriores, el incremento de los fondos propios (Δ FP) es de 33.000.

   Por lo tanto, la reserva de capitalización del ejercicio según establece el artículo 25 de la LIS, será el 10 % del incremento de los fondos propios de la sociedad, con el límite del 10% de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas.

   • Reserva de capitalización = Reducción 10% de Δ FP = 3.300
   • Límite 10% BI previa a la reserva de capitalización = 0
   • Reserva de capitalización pendiente de aplicar durante los dos ejercicios siguientes = 3.300

2. En cuanto a la reserva de nivelación del ejercicio 2021, dado que la base imponible del período es de -20.000, las cantidades minoradas por reserva de nivelación de 2020 deberán adicionarse hasta dicho importe.

   • Adición de reserva de nivelación 2020 = 20.000
   • Reserva de nivelación pendiente de adicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

   La liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2021 es la siguiente

   Liquidación del IS 2021
   Resultado contable antes de impuestos 2021	-20.000
   Diferencias	0
   BI previa a la reducción del art. 25 y a la compensación de BI negativas	-20.000
   Reserva de capitalización (límite 0)	0
   Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores	0
   Base imponible	-20.000
   Reserva de nivelación (límite BI negativa:-20.000)	20.000
   BI después de la reserva de nivelación	0
   Tipo impositivo	25%
   Cuota íntegra	0
   Deducciones y bonificaciones fiscales	0
   Cuota líquida	0
   Retenciones y pagos a cuenta	-5.000
   Cuota diferencial	-5.000

Cumplimentación en el modelo 200 de los cuadros de las reservas de capitalización y de nivelación ejercicios 2020 y 2021

• Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2020

• Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2021