Supuestos prácticos

Ejemplo 1:

Cómo aplicar gastos financieros netos procedentes de ejercicios anteriores

La entidad «A» presenta los siguientes datos en el período impositivo:

Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
Gastos financieros (GF):
- Año 0: 80 millones €
- Año 1: 20 millones €
- Año 2: 40 millones €

Según establece el artículo 16.1 de la LIS, la entidad puede deducirse los gastos financieros netos con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio; siendo deducibles en todo caso, los gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.

Límite máximo:

• 30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 millones €
• 1 millón €

Año 0:

Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 30 millones €
GF pendientes de deducir = 50 millones €

Año 1:

Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 20 millones € del período impositivo + 10 millones € del período impositivo anterior (Año 0)
GF pendientes de deducir = 40 millones € del período impositivo anterior (Año 0)

Año 2:

Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 30 millones € del período impositivo
GF pendientes de deducir = 40 millones € del Año 0 y 10 millones € de este período impositivo (Año 2).

Millones €	Gastos financieros netos	Límite	Gastos financieros netos deducibles	Límite ejercicios siguientes	Gastos financieros pendientes
Año 0	80	30	30	---	50
Año 1	20	30	20 + 10	---	40
Año 2	40	30	30	---	40 + 10

Ejemplo 2:

Cómo adicionar a ejercicios futuros el beneficio operativo no utilizado

La entidad «B» presenta los siguientes datos en el período impositivo:

Beneficio Operativo (BO): 100 millones €
Gastos financieros (GF):
- Año 0: 20 millones €
- Año 1: 10 millones €
- Año 2: 60 millones €

Límite máximo:

• 30% Beneficio operativo = 30% x 100 = 30 millones €
• 1 millón €

Año 0:

Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 20 millones € del período impositivo
Límite del BO no consumido en el año 0 = 10 millones €

Año 1:

Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 10 millones € del período impositivo
Límite del BO no consumido en el año 1 = 20 millones €
Límite del BO no consumido en períodos anteriores (Año 0) = 10 millones €

Año 2:

Límite BO = 30 millones € (30% de 100)
GF deducibles = 60 millones € (30 millones € por aplicación del límite del período impositivo + 30 millones € que provienen del exceso de BO de los períodos anteriores)
GF pendientes de deducir = 0

Millones €	Gastos financieros netos	Límite	Gastos financieros netos deducibles	Límite ejercicios siguientes	Gastos financieros pendientes
Año 0	20	30	20	10	---
Año 1	10	30	10	20 + 10	---
Año 2	60	30 + 30	60	---	---

Ejemplo 3:

Cómo aplicar el límite de 1 millón de euros

La entidad «C» presenta los siguientes datos en el período impositivo:

Beneficio Operativo (BO) anual de cada período impositivo: 2 millones €
Gastos financieros (GF):
- Año 0: 0,8 millones €
- Año 1: 1,1 millones €
- Año 2: 0,8 millones €

Límite máximo:

• 30% Beneficio operativo = 30% x 2 = 0,6 millones €
• 1 millón €

Año 0:

GF deducibles = 0,8 millones € por ser menor de 1 millón €

Año 1:

GF deducibles = 1 millón €
GF pendientes de deducir = 0,1 millones €

Año 2:

GF deducibles = 0,8 millones € del período impositivo + 0,1 millones € que provienen del período impositivo anterior (Año 1)
GF pendientes de deducir = 0

Millones €	Gastos financieros netos	Límite	Gastos financieros netos deducibles	Límite ejercicios siguientes	Gastos financieros pendientes
Año 0	0,8	1	0,8	---	---
Año 1	1,1	1	1	---	0,1
Año 2	0,8	1	0,8 + 0,1	---	---