Supuestos prácticos

Ejemplo 1:

La sociedad «M» es una entidad de reducida dimensión que tributa por el régimen especial aplicable a dichas entidades previsto en los artículos 101 a 105 de la LIS, cuyo período impositivo coincide con el año natural.

Dicha sociedad en el ejercicio 2024 estaba obligada a dotar una reserva de 100.000 euros y solo dotó en dicho ejercicio la cantidad de 50.000 euros.

En la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2024, la sociedad «M» debió cumplimentar el apartado «Dotación de la reserva» del cuadro «Reserva de nivelación» de la página 20 bis del modelo 200 de la siguiente forma:

Posteriormente en el ejercicio 2025, la sociedad «M» dota una reserva adicional de 25.000 euros correspondiente al importe de la reserva que estaba obligada a dotar en el ejercicio 2024.

En la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2025, la sociedad «M» deberá cumplimentar el apartado «Dotación de la reserva» del cuadro «Reserva de nivelación» de la página 20 bis del modelo 200 de la siguiente forma:

Como se puede ver en este ejemplo, el importe de 100.000 euros a consignar en la columna «Importe reserva a dotar» no varía en las distintas declaraciones del Impuesto sobre Sociedades en tanto persista la obligación de dotar la reserva de nivelación.

Ejemplo 2:

La sociedad «A» es una entidad de reducida dimensión que tributa por el régimen especial aplicable a dichas entidades previsto en los artículos 101 a 105 de la LIS, cuyo período impositivo coincide con el año natural.

Ejercicio 2024:

Cálculo reservas de capitalización y de nivelación ejercicio 2024

1. En primer lugar, la sociedad «A» calcula la reserva de capitalización en los términos del artículo 25 de la LIS:

   Total:	300.300	Total:	330.300
   FFPP a efectos del artículo 25 a 01/01/2024		FFPP a efectos del artículo 25 a 31/12/2024
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reservas voluntarias	300	Reservas voluntarias	30.300

   Según los datos anteriores, el incremento de los fondos propios (Δ FFPP) es de 30.000

   Por lo tanto, la reserva de capitalización del ejercicio según establece el artículo 25 de la LIS, será el 15% del incremento de los fondos propios de la sociedad, con el límite del 10% de la base imponible positiva del período impositivo previa a esta reducción, a la integración a que se refiere el apartado 12 del artículo 11 de esta Ley y a la compensación de bases imponibles negativas:

   • Reserva de capitalización = Reducción 15% de Δ FFPP = 4.500

   • 10% BI previa a la reserva de capitalización = 10% 250.000 = 25.000

   • Reserva de capitalización pendiente de aplicar = 0

   Deberán cumplirse los requisitos de mantenimiento del incremento de los fondos propios. Asimismo, deberá dotarse una reserva de capitalización por importe de 4.500.

2. En cuanto a la reserva de nivelación del ejercicio 2024 según establece el artículo 105 de la LIS podrá minorarse hasta el 10% de la base imponible positiva, con el límite de 1 millón de euros:

   • Reserva de nivelación = 10% de BI positiva = 10% 247.000 = 24.700

   • Límite = 1.000.000

   La cantidad de 24.700 se adicionará a la base imponible de los períodos impositivos que concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos a la finalización del período impositivo2024, siempre que la sociedad «A» tenga una base imponible negativa, y hasta el importe de la misma. El importe restante se adicionará a la base imponible del período impositivo correspondiente a la fecha de conclusión del referido plazo.

   Deberá dotarse en 2024 una reserva de nivelación por importe de 24.700

   La liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2024 es la siguiente:

   Liquidación del IS 2024
   Resultado contable antes de impuestos 2024	250.000
   Diferencias	0
   BI previa a la reducción del art. 25 y a la compensación de BI negativas	250.000
   Reserva de capitalización (límite 10% x 250.000 = 25.000)	-4.000
   Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores	0
   Base imponible	246.000
   Reserva de nivelación (límite 1.000.000)	-24.700
   BI después de la reserva de nivelación	221.300
   Tipo impositivo	25%
   Cuota íntegra	55.325
   Deducciones y bonificaciones fiscales	0
   Cuota líquida	55.325
   Retenciones y pagos a cuenta	-5.000
   Cuota diferencial	50.325

Ejercicio 2025:

Cálculo reservas de capitalización y de nivelación ejercicio 2025

1. En primer lugar, la sociedad «A» calcula la reserva de capitalización en los términos del artículo 25 de la LIS:

   Total:	330.300	Total:	364.300
   FFPP a efectos del artículo 25 a 01/01/2025		FFPP a efectos del artículo 25 a 31/12/2025
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reservas voluntarias	30.300	Reservas voluntarias	60.300
   ---	---	Reserva de capitalización	4.000

   Según los datos anteriores, el incremento de los fondos propios (Δ FFPP) es de 34.000.

   Además, no se ha producido  incremento de la plantilla media total de trabajadores respecto de la plantilla media total del período impositivo inmediato anterior.

   Por lo tanto, la reserva de capitalización del ejercicio según establece el artículo 25 de la LIS, será el 20% del incremento de los fondos propios de la sociedad:

   • Reserva de capitalización = Reducción 20% de Δ FFPP = 6.800

   El INCN del período anterior es superior a 1 millón de euros, por lo que la sociedad podrá aplicar la reserva de capitalización con el límite del 20% de la base imponible positiva del período impositivo antes de esta reducción, de la integración prevista en el artículo 11.12 de la LIS y de la compensación de bases imponibles negativas

   • Límite 20% BI previa a la reserva de capitalización = 0

   • Reserva de capitalización pendiente de aplicar durante los dos ejercicios siguientes = 6.800

2. En cuanto a la reserva de nivelación del ejercicio 2025, dado que la base imponible del período es de -20.000, las cantidades minoradas por reserva de nivelación de 2024 deberán adicionarse hasta dicho importe:

   • Adición de reserva de nivelación 2024 = 20.000

   • Reserva de nivelación pendiente de adicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

   La liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2025 es la siguiente:

   Liquidación del IS 2025
   Resultado contable antes de impuestos 2025	-20.000
   Diferencias	0
   BI previa a la reducción del art. 25 y a la compensación de BI negativas	-20.000
   Reserva de capitalización (límite 0)	0
   Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores	0
   Base imponible	-20.000
   Reserva de nivelación (límite BI negativa:-20.000)	20.000
   BI después de la reserva de nivelación	0
   Tipo impositivo	24%
   Cuota íntegra	0
   Deducciones y bonificaciones fiscales	0
   Cuota líquida	0
   Retenciones y pagos a cuenta	-5.000
   Cuota diferencial	-5.000

Cumplimentación en el modelo 200 de los cuadros de las reservas de capitalización y de nivelación ejercicios 2024 y 2025

• Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2024

• Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2025