Dotacions per amortització

Constitueix despesa deduïble les quantitats comptabilitzades que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries correspongui a la depreciació efectiva que pateixin els diferents elements per funcionament, ús, gaudeixi o obsolescència.

Es considera que la depreciació és efectiva quan sigui el resultat d'aplicar algun dels mètodes previstos en l'article 12.1.a de la Llei de l'impost sobre Societats, que en resum són els següents:

Coeficients d'amortització lineal que estableix a partir d'1 de gener de 2015 la taula d'amortització que recull l'article 12.1.a) de la LIS.
Percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.
Mètode dels números dígits.
Pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració.
Justificació de l'import per part del contribuent.

La base de l'amortització està constituïda pel preu d'adquisició de l'element, incloses les despeses addicionals que es produeixin fins a la seva posada en condicions de funcionament, o pel seu cost de producció, exclòs, si escau, el valor residual.

L'amortització s'efectuarà a partir de la posada en condicions de funcionament de l'element si pertany a l'immobilitzat material o inversions immobiliàries, o des del moment en què estiguin en condicions de produir ingressos per a l'immobilitzat intangible.

L'immobilitzat intangibles s'amortitza amb caràcter general, tenint en compte la seva vida útil. No obstant això, quan la mateixa no pugui estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import. L'amortització del fons de comerç serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import (el 5%).

La dotació en un exercici d'amortitzacions superiors a les permeses fiscalment no constitueix despesa deduïble, sens perjudici que l'excés pugui ser-ho en períodes posteriors.

Elements patrimonials usats

En el cas d'elements patrimonials de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries que s'adquireixin usats el càlcul de l'amortització s'efectuarà d'acord amb els següents criteris:

Si es pren com a base de l'amortització el valor d'adquisició de l'element usat, el coeficient màxim utilitzable serà el doble del coeficient d'amortització lineal màxim fixat en la taula d'amortització.
Si es pren com a base d'amortització el preu d'adquisició o cost de producció originari, s'aplicarà el coeficient d'amortització lineal màxim fixat en les taules d'amortització per a aquest element.
Si no es coneix el preu d'adquisició o cost de producció originari, el contribuent podrà determinar aquell pericialment, i una vegada fixat, es procedirà d'acord amb el que preveu la lletra anterior.

A aquests efectes, no tindran la consideració d'elements patrimonials usats els edificis de la qual antiguitat sigui inferior a deu anys.

Supòsits de llibertat d'amortització

Llibertat d'amortització en elements nous de l'actiu material fix. Règim transitori

Els contribuents que a 31 de març de 2012 tinguessin quantitats pendents d'aplicar per les següents inversions que hagin gaudit de la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional onzena del text refós de la LIS:

Inversions realitzades en els anys 2009 i 2010 a les que resulti aplicable la llibertat d'amortització amb manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial Decret llei 6/2010, de 9 d'abril, de mesures per a l'impuls de la recuperació econòmica i el treball.
Inversions realitzades des de l'1 de gener de 2011 fins al 30 de març de 2012 a les que resulti aplicable la llibertat d'amortització sense manteniment de treball de la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada pel Reial Decret llei 13/2010, de 3 de desembre, d'actuacions en l'àmbit fiscal, laboral i liberalitzadores per fomentar la inversió i la creació de llocs de treball.

Els contribuents que, a 31 de març de 2012, no haguessin amortitzat en la seva totalitat la inversió realitzada per aquest concepte podran seguir aplicant les quantitats que tingui pendents en les condicions i amb els requisits establerts per la disposició addicional onzena del text refós de la LIS, segons redacció donada per Reial Decret llei 6/2010, de 9 d'abril i pel Reial Decret llei 13/2010.

Les quantitats pendents d'amortitzar podran aplicar-se amb el límit del rendiment net positiu de l'activitat econòmica a la que s'haguessin afectat els elements patrimonials previ a la deducció de les quantitats pendents i, si escau, a la minoració del 5% per provisions i despeses de difícil justificació prevista per a la modalitat simplificada d'estimació directa.

Llibertat d'amortització (article 12.3 de la LIS)

Podran amortitzar-se lliurement:

Els elements de l'immobilitzat material i intangible, exclosos els edificis, afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.
Els edificis es poden amortitzar de forma lineal durant un període de 10 anys, en la part que es trobin afectes a les activitats de recerca i desenvolupament.
Les despeses de recerca i desenvolupament activades com a immobilitzat intangible, excloses les amortitzacions dels elements que gaudeixin de llibertat d'amortització.
Els elements de l'immobilitzat material o intangible de les entitats que tinguin la qualificació d'explotacions associatives prioritàries d'acord amb el que disposa la Llei 19/1995, de 4 de juliol, de modernització de les explotacions agràries, adquirits durant els cinc primers anys a partir de la data del seu reconeixement com a explotació prioritària.
Els elements de l'immobilitzat material nous, el valor unitari dels quals no excedeixi de 300 euros, fins al límit de 25.000 euros referit al període impositiu. Si el període impositiu té una durada inferior a un any, el límit assenyalat serà el resultat de multiplicar 25.000 euros per la proporció existent entre la durada del període impositiu respecte de l'any.

Inversions que utilitzin energia procedent de fonts renovables (Disposició addicional dissetena LIS)

Les inversions en instal·lacions destinades a l'autoconsum d'energia elèctrica que utilitzin energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix al Reial decret 244/2019, de 5 d'abril, pel qual es regulen les condicions administratives, tècniques i econòmiques de l'autoconsum d'energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi que utilitzin energia procedent de fonts renovables, que substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils i que siguin posades a disposició del contribuent a partir de l'entrada en vigor del Reial Decret llei 18/2022, de 18 d'octubre, pel qual s'aproven mesures de reforç de la protecció dels consumidors d'energia i de contribució a la reducció del consum de gas natural en aplicació del «Pla + seguretat per a la teva energia (+SE), així com mesures en matèria de retribucions del personal al servei del sector públic i de protecció de les persones treballadores agràries eventuals afectades per la sequera, i entrin funcionament el 2023 i 2024, podran ser amortitzades lliurement durant els períodes impositius:

Que s'iniciïn o concloguin el 2023, quan l'entrada en funcionament dels elements a què es refereix aquest apartat es produeixi el 2023.
Que s'iniciïn o concloguin el 2024, quan l'entrada en funcionament dels elements a què es refereix aquest apartat es produeixi el 2024.

De no amortitzar-se en la seva totalitat durant aquells períodes impositius, la part no amortitzada no podrà amortitzar-se lliurement en períodes impositius següents.

La llibertat d'amortització estarà condicionat a què durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l'entitat es mantingui respecte de la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors.

Els edificis no podran acollir-se a la llibertat d'amortització.

La quantia màxima de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

Vehicles elèctrics i infraestructures de recàrrega (Disposició addicional divuitena LIS)

Els vehicles elèctrics nous de cèl·lules de combustible (FCV), híbrids de cèl·lules de combustible (FCHV), de bateries (BEV), d'autonomia estesa (REEV) o híbrids enchufables (PHEV) i les inversions en noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics, de potència normal o d'alta potència que estiguin afectes a activitats econòmiques podran aplicar la llibertat d'amortització quan la seva entrada en funcionament tingui lloc el 2024 i 2025.

Les inversions en noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics, de potència normal o d'alta potència, en els termes definits en l'article 2 de la Directiva 2014/94/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 22 d'octubre de 2014, relativa a la implantació d'una infraestructura per als combustibles alternatius, afectes a activitats econòmiques, i que entrin en funcionament el 2024 podran ser amortitzades lliurement.

En el cas de contribuents morts abans del 28 de juny de 2024 l'amortització dels vehicles elèctrics i de les infraestructures de recàrrega que compleixin els requisits del paràgraf anterior i hagin entrat en funcionament el 2024 es poden amortitzar aplicant el doble del coeficient previst en les taules d'amortització.

En qualsevol cas per a l'aplicació de la llibertat d'amortització s'exigirà el compliment de determinats requisits.