1. Rendiments amb període de generació superior a dos anys, diferents dels derivats de sistemes de previsió social: reducció del 30 per 100

En general

S'aplicarà una reducció del 30 per 100 de l'import dels rendiments íntegres quan es donin tots i cadascun dels següents requisits:

• Que es tracti de rendiments íntegres diferents dels previstos en l'article 17.2. a) de la Llei de l'IRPF.

  Atenció:tingui-se en compte que als rendiments previstos en l'article 17.2. a) de la Llei de l'IRPF els resulta d'aplicació la reducció de l'apartat 3 de l'article 18 de la Llei de l'IRPF.

• Que els rendiments tinguin un període de generació superior a dos anys.

  El període de generació del rendiment ha d'entendre's com el temps transcorregut des de l'inici de l'existència del dret a percebre el rendiment fins que aquest es materialitza, produint-se la meritació del rendiment. El període de generació així entès ha de ser superior a dos anys, computats de data a data.

  Cas particular: prestació per desocupació en la modalitat de pagament únic

  D'acord amb l'article 7.n) de la Llei de l'IRPF estaran exemptes "les prestacions per desocupació reconegudes per la respectiva entitat gestora quan es percebin en la modalitat de pagament únic establerta en el Reial decret 1044/1985, de 19 de juny, pel qual es regula l'abonament de la prestació per desocupació en la seva modalitat de pagament únic, sempre que les quantitats percebudes es destinin a les finalitats i en els casos previstos en l'esmentada norma." Aquesta exempció està condicionada al manteniment de l'acció o participació durant el termini de cinc anys, en cas que el contribuent s'hagués integrat en societats laborals o cooperatives de treball associat o hagués realitzat una aportació al capital social d'una entitat mercantil, o al manteniment, durant idèntic termini, de l'activitat, en el cas del treballador autònom. 

  Doncs bé, en els casos en què es produeixi l'incompliment de l'exigència de mantenir la situació de què es tracti durant el termini de cinc anys i, per tant, no sigui procedent aplicar l'esmentada exempció, el contribuent haurà d'incloure en l'autoliquidació corresponent al període impositiu en què s'hagués produït l'incompliment la quantitat percebuda en el seu moment com a pagament "únic", i per la qual no va tributar quan la va percebre. En relació amb aquests supòsits, el TEAC ha fixat com a criteri interpretatiu que quan l'import així percebut porti com a causa última l'haver tingut un període d'ocupació cotitzada de més de dos anys, a aquell import cabrà aplicar-li la reducció per plurianualitat que té en compte l'art.18.2. Vegeu la Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC), de 21 d'octubre de 2024, Reclamació número 00-08822-2023, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri

• Que els rendiments s'imputin en un únic període impositiu.

• Que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors a aquell en el que resultin exigibles, el contribuent no hagués obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys, a què hagués aplicat la reducció.

En particular: rendiments derivats de l'extinció d'una relació laboral, comú o especial

Quan es tracti d' indemnitzacions derivades de l'extinció d'una relació laboral, comú o especial, es tindran en compte per aplicar la reducció del 30 per 100,  les següents particularitats:

• Es considerarà com a període de generació el nombre d'anys de servei del treballador.

• Aquests rendiments poden cobrar-se també de forma fraccionada.

  Ara bé, en cas que es cobrin de forma fraccionada, només serà aplicable la reducció del 30 per 100 quan el quocient resultant de dividir el nombre d'anys de generació, computats de data a data, entre el nombre de períodes impositius de fraccionament, sigui superior a dos.

  A aquests efectes, hauran de tenir-se en compte, com a períodes impositius de fraccionament, tots aquells en els que es percebi la indemnització, inclosos els exercicis en els que la indemnització estigui exempta.

  El contribuent pot aplicar la reducció, encara que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors hagués obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys, a què hagués aplicat la reducció prevista en aquest apartat.

  Vegeu el quadre sobre "acomiadaments col·lectius: indemnització exempta, reducció per irregularitat del 30 per 100 de l'import no exempt i rescat anticipat".

Règim transitori: 

Normativa: Disposició transitòria vint-i-cinquena Llei IRPF

• Per a rendiments que es vinguessin percebent de forma fraccionada amb anterioritat a 1 de gener de 2015 i NO procedeixin d'indemnitzacions per extinció de la relació laboral, comú o especial, o de la relació mercantil. 

  1. Ha de tractar-se de rendiments diferents dels procedents d'indemnitzacions per extinció de la relació laboral, comú o especial, o de la relació mercantil a què es refereix l'article 17.2 e) de la Llei (administradors i membres dels Consells d'Administració, de les Juntes que facin les seves vegades i altres membres d'uns altres òrgans representatius).

  2. Ha de tractar-se de rendiments que es vinguessin percebent de forma fraccionada amb anterioritat a 1 de gener de 2015.

  3. Ha de tractar-se de rendiments amb dret a l'aplicació de la reducció de l'article 18.2 de la Llei de l'IRPF, en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2014.

  Quan es compleixin aquestes condicions el contribuent podrà aplicar la reducció actual del 30 per 100, a cadascuna de les fraccions que s'imputin a partir d'1 de gener de 2015, sempre que el quocient resultant de dividir el nombre d'anys de generació, computats de data a data, entre el nombre de períodes impositius de fraccionament, sigui superior a dos.

  No obstant això, quan es tracti de rendiments derivats de compromisos adquirits amb anterioritat a 1 de gener de 2015 que tinguessin previst l'inici de la seva percepció de forma fraccionada en períodes impositius que s'iniciïn a partir d'aquesta data, la substitució de la forma de percepció inicialment acordada per la seva percepció en un únic període impositiu no alterarà l'inici del període de generació del rendiment.

• Per a rendiments que es percebin de  forma fraccionada i derivin  de l'extinció amb anterioritat  a 1 d'agost de 2014 de la relació mercantil amb administradors i membres dels Consells d'Administració, i altres membres d'uns altres òrgans representatius.

  Tractant-se de rendiments del treball procedents d'indemnitzacions per extinció de la relació mercantil amb administradors i membres dels Consells d'Administració i altres membres d'uns altres òrgans representatius amb període de generació superior a dos anys, es podrà aplicar la reducció del 30 per 100 quan el quocient resultant de dividir el nombre d'anys de generació, computats de data a data, entre el nombre de períodes impositius de fraccionament, sigui superior a dos, sempre que la data de l'extinció de la relació sigui anterior a 1 d'agost de 2014.

• Per a rendiments que derivin de l'exercici d'opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors concedits abans a 1 de gener de 2015.

  En el cas dels rendiments del treball que derivin de l'exercici d'opcions de compra sobre accions o participacions pels treballadors que haguessin estat concedides amb anterioritat a 1 de gener de 2015 i s'exercitin transcorreguts més de dos anys des de la seva concessió, si, a més, no es van concedir anualment, es podrà aplicar aquesta reducció del 30 per 100, encara que en el termini dels cinc períodes impositius anteriors a aquell en el que s'exercitin, el contribuent hagués obtingut altres rendiments amb període de generació superior a dos anys als que hagués aplicat la reducció.