C 2. Prestacions percebudes en forma de capital derivades d'uns altres sistemes privats de previsió social (plans de pensions, mutualitats de previsió social i plans de previsió assegurats)

Precisions:

• La reducció aplicable a les prestacions en forma de capital derivades de plans de pensions o de plans de previsió assegurats es refereix a les que es rebin respecte de la mateixa contingència.

  Quan es rebin prestacions de diversos plans de pensions, les reduccions del 40 o el 50 per 100 abans indicades podran aplicar-se a totes les quantitats percebudes en forma de capital (pagament únic) en l'exercici en el que s'esdevingui la contingència corresponent i en els dos exercicis següents, i no només en un exercici, per la part que correspongui a les aportacions realitzades fins al 31 de desembre de 2006. Vegeu la Resolució del Tribunal Economicoadministratiu Central (TEAC), de 24 d'octubre de 2022, Reclamació número 00-08719-2021, recaiguda en recurs extraordinari d'alçada per a la unificació de criteri.

  En el cas particular de mobilització de part dels drets consolidats d'un pla de pensions per donar lloc a diversos plans de pensions, l'esmentada resolució del TEAC no fa menció alguna sobre l'aplicació de la reducció prevista en el règim transitori en el cas de diversos plans de pensions derivats d'un altre. No obstant això, en general, es pot inferir del contingut de la resolució que el fet d'haver-se realitzat alguna mobilització prèvia al cobrament de la prestació no impediria l'aplicació del criteri exposat. Ara bé, en cas que la mobilització de drets consolidats no es realitzi amb la finalitat pròpia d'aquesta operació, sinó amb l'exclusiva finalitat de caràcter fiscal d'aplicar la reducció del règim transitori en diversos exercicis, podria ser d'aplicació el que estableixen els articles 15 i 16 de la Llei general tributària.

• En el supòsit de percebre en forma de capital prestacions derivades d'un pla de pensions i d'una mutualitat de previsió social per la mateixa contingència, l'aplicació de la reducció es referirà a la prestació del pla de pensions i a la de la mutualitat de previsió social de forma independent.

• Tractant-se de prestacions per jubilació o invalidesa percebudes de mutualitats de previsió social, el percentatge de reducció s'aplica per la part de la quantitat íntegra percebuda corresponent a aportacions realitzades fins al 31 de desembre de 2006 (per a les prestacions derivades de contingències esdevingudes amb posterioritat a partir d'1 de gener de 2015, en l'exercici en el que s'esdevingui la contingència corresponent, o en els dos exercicis següents), tret d'aquells supòsits en què el rendiment íntegre del treball ve determinat per diferència entre l'import rebut i les aportacions que no hagin pogut ser objecte de reducció o minoració en la base imposable de l'IRPF.

• Si les prestacions dels plans de pensions es perceben en forma mixta (renda i capital), el beneficiari podrà identificar o decidir lliurement quina part de la prestació percebuda en forma de capital correspon a aportacions realitzades amb anterioritat al 31 de desembre de 2006, amb inclusió de la seva rendibilitat, i quin  correspon a aportacions realitzades amb posterioritat a aquesta data.

Supòsit de rescat parcial d'un pla de pensions en supòsits excepcionals de disposició de drets consolidats en supòsits de malaltia greu o desocupació de llarga durada i, posteriorment, per jubilació

L'article 9 del Reglament de plans i fons de pensions, aprovat pel Reial decret 304/2004, de 20 de febrer, estableix que, excepcionalment, els drets consolidats en els plans de pensions podran fer-se efectius en la seva totalitat o en part en els supòsits de malaltia greu o desocupació de llarga durada d'acord amb el que preveu aquest article, sempre que el tinguin en compte expressament les especificacions del pla de pensions i amb les condicions i limitacions que aquestes estableixin.

La possibilitat d'aplicar la reducció del 40 per 100 es condiciona a què les prestacions es percebin en un determinat termini de la qual finalització depèn de l'exercici en què s'esdevé la contingència.

A aquests efectes, el supòsit excepcional de liquiditat ha d'entendre's produït en el moment del compliment del conjunt dels requisits exigits per la normativa de plans de pensions per poder fer efectius els drets consolidats (trobar-se en situació legal de desocupació, haver esgotat les prestacions per desocupació en el seu nivell contributiu o no tenir dret a elles i estar inscrit com a demandant de treball). En el cas de jubilació ha d'entendre's que, amb caràcter general, la contingència de jubilació s'esdevé en el moment d'accedir a la jubilació en el règim de la Seguretat Social corresponent.

Per tant, atès que la jubilació és una contingència diferent dels supòsits excepcionals de disposició de drets consolidats dels plans de pensions, l'esmentada reducció del 40 per 100 resulta aplicable en ambdós casos, tret dels casos en els que, a efectes fiscals, s'entengués anticipat el cobrament de la prestació de jubilació.

Recordi que només es permetrà la disposició anticipada, total o parcial, dels drets consolidats en plans de pensions i sistemes de previsió social complementaris anàlegs, en els supòsits excepcionals de liquiditat previstes en l'article 8.8 del text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions (desocupació de llarga durada, malaltia greu i a partir de 2025 per aportacions amb com a mínim 10 anys d'antiguitat).

Supòsit de disposició anticipada dels drets consolidats corresponents a aportacions realitzades amb com a mínim deu anys d'antiguitat  (art. 8.8  i D.T 7a TRLPRPFP; art. 9.4 i DT 7a RPFP) i, posteriorment, per jubilació.

A partir de l'1 de gener de 2025, seran disponibles els drets consolidats derivats d'aportacions realitzades a plans de pensions i sistemes de previsió social complementaris anàlegs efectuades fins al 31 de desembre de 2015, amb els rendiments corresponents a les mateixes d'acord amb la disposició transitòria setena del Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions.

En aquests supòsits, l'aplicació de la reducció del 40 per 100 a les prestacions de plans de pensions percebudes en forma de capital, prevista en la disposició transitòria dotzena de la Llei de l'IRPF, serà possible sempre que es compleixin els requisits exigits per a la seva aplicació.

En relació amb el moment en què s'entén produïda la disposició anticipada és condició necessària no només el transcurs de com a mínim 10 anys per entendre produït aquest supòsit excepcional de liquiditat sinó que, a més, se sol·liciti la disposició anticipada, de manera expressa, per part del participi.

En conseqüència, a l'efecte de determinar el termini en el que ha de percebre's la prestació en forma de capital per a l'aplicació de la reducció derivada de la disposició transitòria dotzena de la Llei de l'IRPF, haurà de considerar-se que el supòsit de disposició anticipada s'esdevé en l'exercici en el que es compleixi el requisit d'antiguitat de les aportacions (transcurs de 10 anys) i, a més, s'hagi sol·licitat la disposició expressament pel partícip.

A efectes fiscals, el supòsit de disposició anticipada s'esdevindrà en el mateix exercici per al conjunt de plans de pensions corresponents a un mateix partícip que en aquell moment comptin amb aportacions realitzades amb com a mínim deu anys d'antiguitat.

D'acord amb l'apartat 4 de la disposició transitòria dotzena de la Llei de l'IRPF, l'aplicació de la reducció del 40 per 100 es condiciona a què les prestacions es percebin en un determinat termini de la qual finalització depèn de l'exercici en què s'entén esdevingut, en aquest cas, el supòsit de disposició anticipada. Com s'ha assenyalat, una vegada determinat que l'exercici en el que s'entén esdevingut el supòsit de disposició anticipada és aquell en el que es compleixi el requisit d'antiguitat de les aportacions i, a més, el partícip sol·liciti la disposició expressament, la reducció derivada del règim transitori podrà aplicar-se en aquell exercici o en els dos exercicis següents, en els termes previstos en aquesta disposició transitòria.

Finalment, considerant que la finalitat primordial dels plans de pensions és atendre les contingències a què es refereix l'article 8.6 del Reial decret legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, pel qual s'aprova el text refós de la Llei de Regulació dels Plans i Fons de Pensions en cas de poder disposar-se anticipadament dels drets consolidats en plans de pensions per correspondre's amb aportacions realitzades amb com a mínim deu anys d'antiguitat i simultàniament es pogués percebre la prestació per l'esdeveniment d'alguna contingència, a efectes fiscals s'entendria que es percep la prestació corresponent a aquesta contingència. Per tant, si s'apliqués la reducció del 40 per 100, posteriorment no podria aplicar-se novament per aquella mateixa contingència.

D'altra banda, en cas de poder disposar-se anticipadament dels drets consolidats en plans de pensions per correspondre's amb aportacions realitzades amb com a mínim deu anys d'antiguitat i simultàniament es complissin els requisits per al cobrament dels drets consolidats pels supòsits excepcionals de liquiditat de malaltia greu o desocupació de llarga durada previstos en la normativa de plans de pensions, si s'apliqués la reducció del 40 per 100 per la disposició anticipada de drets consolidats, posteriorment resultaria aplicable la reducció del 40 per 100 pel supòsit excepcional de liquiditat que concorri, sempre que es compleixi el que estableix la disposició transitòria dotzena de la Llei de l'IRPF i, en particular, que les quantitats es percebin dins el termini assenyalat en la mateixa.