Regles particulars per a l'aplicació de la taula d'amortització

Normativa:Instruccions 2.2 dels Annexos I i II Ordre HAC/1347/2024, de 28 de novembre (BOE de 30 de novembre) i disposició addicional cinquanta-novena Llei IRPF

Atenció: possibilitat d'aplicar el sistema de llibertat d'amortització en determinats vehicles i noves infraestructures de recàrrega

El Reial Decret llei 4/2024, de 26 de juny, pel qual es prorroguen determinades mesures per afrontar les conseqüències econòmiques i socials derivades dels conflictes a Ucraïna i el Pròxim Orient i s'adopten mesures urgents en matèria fiscal, energètica i social (BOE de 27 de juny) va introduir una nova disposició addicional cinquanta-novena en la Llei de l'IRPF en virtut de la qual es possibilita l'aplicació de la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional divuitena de la LIS als contribuents de l'IRPF que determinin el rendiment net de la seva activitat econòmica conforme al mètode d'estimació objectiva.

Com a conseqüència de l'anterior, des de l'1 de gener de 2024, els contribuents que determinin el rendiment net de la seva activitat econòmica conforme al mètode d'estimació objectiva, podran aplicar aquesta llibertat d'amortització, prevista en la disposició addicional divuitena de la LIS, respecte de les inversions en vehicles i instal·lacions de recàrrega afectes a la mateixa.

El coeficient d'amortització utilitzable pot ser qualsevol percentatge entre el màxim i el mínim. Aquest últim percentatge és el resultat de dividir 100 entre el període màxim que figura en la taula per a cada grup d'elements.
El coeficient d'amortització s'aplica sobre el preu d'adquisició o cost de producció, si l'element ha estat produït en la pròpia empresa, excloent:
- El valor residual, si escau, per a tots els elements.
- El valor del sòl per a les edificacions. Quan no es conegui la part del preu d'adquisició corresponent al valor del sòl, aquest valor es determinarà prorratejant el preu d'adquisició entre els valors cadastrals del sòl i de la construcció l'any d'adquisició.
- L'IVA suportat en la seva adquisició o producció quan el bé s'afecti a una activitat econòmica inclosa en el règim simplificat de l'esmentat Impost.
L'amortització haurà de practicar-se element per element, si bé quan es tracti d'elements patrimonials integrats en el mateix grup de la Taula d'Amortització, l'amortització podrà practicar-se sobre el conjunt d'ells, sempre que en qualsevol moment pugui conèixer-se l'amortització corresponent a cada element patrimonial.
L us elements patrimonials de l'immobilitzat material començaran a amortitzar-se des de la seva posada en condicions de funcionament i els de l'immobilitzat intangible des del moment en què estiguin en condicions de produir ingressos. El període d'amortització no pot excedir el període màxim d'amortització establert en la taula per a cada tipus d'elements.
Tractant-se d'elements patrimonials de l'immobilitzat material que s'adquireixin usats, l'amortització s'efectuarà sobre el preu d'adquisició, fins al límit resultant de multiplicar per dos la quantitat derivada d'aplicar el coeficient d'amortització lineal màxim.
En el supòsit de cessió d'ús de béns amb opció de compra o renovació, quan per les condicions econòmiques de l'operació no existeixin dubtes raonables de què s'exercitarà una o una altra opció, serà deduïble, per al cessionari, en concepte d'amortització, un import equivalent a les quotes d'amortització que correspondrien als esmentats béns, aplicant els coeficients previstos en la taula d'amortització sobre el preu d'adquisició o cost de producció del bé.
Respecte als elements de l'immobilitzat material nous, llocs a disposició del contribuent en l'exercici 2025 valor unitari del qual no excedeixi 601,01 euros podran amortitzar-se lliurement, fins al límit de 3.005,06 euros anuals.
En qualsevol cas, haurà de disposar-se dels justificants documentals de l'adquisició dels elements amortitzables i que els mateixos constin degudament registrats en el corresponent llibre registre de béns d'inversió.
Des de l'1 de gener de 2024, els contribuents que desenvolupin la seva activitat econòmica pel mètode d'estimació objectiva podran aplicar la llibertat d'amortització prevista en la disposició addicional divuitena de la LIS per a determinats vehicles i noves infraestructures de recàrrega afectes a l'esmentada activitat econòmica, amb subjecció a determinats requisits.

Vegeu a aquests efectes l'apartat dedicat a l'“Amortització de determinats vehicles i de noves infraestructures de recàrrega” del Capítol 7 d'aquest manual, en concret, el subapartat corresponent “B. Resta de contribuents".