8.2.6.4. Apartado F4: ganancias patrimoniais por cambio de residencia fóra de territorio español

Ámbito de aplicación

Consideraranse ganancias patrimoniais as diferenzas positivas entre o valor de mercado das accións ou participacións de calquera tipo de entidade cuxa titularidade corresponda ao contribuínte, e o seu valor de adquisición, cando se dean os seguintes requisitos:

Requisitos subxectivos

Aplícase aos contribuíntes que perdan tal condición por cambio de residencia, e sexan titulares de accións ou participacións aínda que non se vendesen ou alleado, sempre que o devandito contribuínte tivese tal condición durante polo menos dez dos quince períodos impositivos anteriores ao último período impositivo que deba declararse por este imposto.

No caso de traballadores que optasen polo réxime fiscal especial aplicable a tra­bajadores desprazados a territorio español o prazo de dez exercicios comezase a computarse desde o primeiro período impositivo que non resulte de aplicación o réxime especial.

Requisitos obxectivos

Para a aplicación deste réxime cómpre ademais que concorra calquera das si­guientes circunstancias:

1. Que o valor de mercado das accións ou participacións exceda, conxuntamente, de 4.000.000 de euros.

2. Cando non se cumpra o anterior, que na data de devindicación do último período impositivo que deba declararse por este imposto, a porcentaxe de participación na entidade sexa superior ao 25 por 100, sempre que o valor de mercado das accións ou participacións na citada entidade a que se refire o apartado 3 deste artigo exceda de 1.000.000 de euros.

   Neste caso unicamente aplicarase o réxime especial ás ganancias patrimoniais corres­pondientes ás accións ou participacións a que se refire esta circunstancia.

Cumpridos os anteriores requisitos consideraranse ganancias patrimoniais as diferenzas positivas entre o valor de mercado das accións e participacións que sexan de titularidade do contribuínte e o valor de adquisición.

Valor de mercado das accións e participacións

Para o cómputo da citada ganancia patrimonial tomarase o valor de mercado das ac­ciones ou participacións na data de devindicación do último período impositivo que deba declararse por este imposto, determinado de acordo coas seguintes regras:

1. Os valores admitidos a negociación nalgún dos mercados regulados de valores definidos na Directiva 2004/39/CE do Parlamento Europeo e do Consello, do 21 de abril de 2004, relativa aos mercados de instrumentos financeiros, e representativos da participación en fondos propios de sociedades ou entidades, valoraranse pola súa cotización.

2. Os valores non admitidos a negociación nalgún dos mercados regulados de valores definidos na Directiva 2004/39/CE do Parlamento Europeo e do Consello, do 21 de abril de 2004, relativa aos mercados de instrumentos financeiros, e representativos da participa­ción en fondos propios de sociedades ou entidades, valoraranse, agás proba dun valor de mercado distinto, polo maior dos dous seguintes:

   1. O patrimonio neto que corresponda aos valores resultantes do balance correspondente ao último exercicio cerrado con anterioridade á data da devindicación do Imposto.

   2. O que resulte de capitalizar ao tipo do 20 por 100 o termo medio dos resultados dos tres exercicios sociais cerrados con anterioridade á data da devindicación do Imposto.

      A este último efecto, computaranse como beneficios os dividendos distribuídos e as asigna­ciones a reservas, excluídas as de regularización ou de actualización de balances.

As accións ou participacións representativas do capital ou patrimonio das institu­ciones de investimento colectivo, valoraranse por:

O valor liquidativo aplicable na data de devindicación do último período impositivo que deba declararse por este imposto ou, no seu defecto, polo último valor liquidativo publica­do.

Cando non existise valor liquidativo tomarase o valor do patrimonio neto que co­rresponda ás accións ou participacións resultantes do balance correspondente ao último exercicio cerrado con anterioridade á citada data de devindicación, agás proba dun valor de mercado distinto.

Imputación temporal e declaración e ingreso

As ganancias patrimoniais deberán integrarse na base impoñible correspondente ao último período que deba declararse por este Imposto, practicandose autoliquidación complementaria, sen sanción nin xuros de mora nin recarga algún, no prazo de presentación da declaración correspondente ao primeiro exercicio en que se perda a condición de contribuínte.

Cambio de residencia a outros estados da Unión Europea

Se o cambio é a outro estado pertencente á Unión Europea ou do Espazo Económico europeo poderá optar por aplicar as ganancias patrimoniais nalgunhas destas formas:

1. A ganancia patrimonial unicamente deberá ser obxecto de autoliquidación cando no prazo dos dez exercicios seguintes ao último que deba declararse por este imposto prodúzase algunha das seguintes circunstancias:

   1. Que se transmitan inter vivo as accións ou participacións.

   2. Que o contribuínte perda a condición de residente nun Estado membro da Unión Europea ou do Espazo Económico Europeo.

   3. Que se incumpra a obriga de comunicación a que se refire a letra c) deste apartado.

   A ganancia patrimonial imputarase ao último período impositivo que deba declararse por este imposto, practicandose, se é o caso, autoliquidación complementaria, sen sanción nin xuros de mora nin recarga algún.

2. No suposto en que se transmitan inter vivo as accións ou participacións ao que se refire o número 1.º da letra a) anterior no prazo dos dez exercicios seguintes ao cambio de residencia, a contía da ganancia patrimonial minorarase na diferenza positiva entre o valor de mercado das accións ou participacións e o seu valor de transmisión.

   Con esta finalidade o valor de transmisión incrementarase no importe dos beneficios distri­buidos ou de calquera outras percepcións que determinasen unha minoración do pa­trimonio neto da entidade con posterioridade á perda da condición de contribuínte, sal­vo que tales percepcións tributasen polo Imposto sobre a Renda de non Residentes.

3. O contribuínte deberá comunicar á Administración tributaria a opción por aplicar as especialidades ás que nos referimos nas letras anteriores, a ganancia patrimo­nial posta de manifesto, o Estado ao que traslada a súa residencia, con indicación do domicilio así como as posteriores variacións, e o mantemento da titularidade das accións ou participacións.

4. No caso de que transcorrese o prazo de dez anos sen haberse producido algunha das cir­cunstancias previstas na letra a) deste apartado, non será esixible autoliquidar a ganancia.

Cambio de residencia a un país ou territorio considerado paraíso fiscal

Cando o cambio de residencia se produza a un país ou territorio considerado como paraíso fiscal e o contribuínte non perda a súa condición conforme artigo 8.2 da Lei do IRPF aplicaranse as seguintes especialidades:

1. As ganancias patrimoniais imputaranse ao último período impositivo en que o con­tribuyente teña a súa residencia habitual en territorio español, e para o seu cómputo tomarase o valor de mercado das accións ou participacións na data de devindicación do devandito período impositivo.

2. No caso de que se transmitan as accións ou participacións nun período impositivo en que o contribuínte manteña tal condición, para o cálculo da ganancia ou perda patrimonial correspondente á transmisión tomarase como valor de adquisición o valor de mercado das accións ou participacións que se tivese en conta para determinar a ganancia patrimonial prevista neste artigo.

   Tratandose de contribuíntes que optasen polo réxime fiscal especial aplicable aos traballadores desprazados a territorio español, o prazo de dez períodos impositivos comezará a computarse desde o primeiro período im­positivo en que non resulte de aplicación o citado réxime especial.

1. 8.2.6.4.1. Formalización F4