Saltar ao contido principal
Modelo 100. Declaración do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas 2019

7.4.1.5. Empresas de reducida dimensión

Considérase que unha empresa é de reducida dimensión cando o importe neto da cifra de negocios do ano anterior fose inferior a 10 millóns de euros.

Se  o período impositivo inmediato anterior tivese unha duración inferior ao ano, ou a actividade desenvolvésese durante un prazo tamén inferior, o importe neto da cifra de negocios elevarase ao ano.

Se a empresa fóra de nova creación, o importe neto da cifra de negocios debe referirse ao primeiro período impositivo en que se desenvolve efectivamente a actividade, elevandose a cifra ao ano se o tempo de exercicio fose inferior a 12 meses,

Para determinar o importe neto da cifra de negocios tera en contase o conxunto das actividades económicas exercidas polo contribuínte.

Cando unha persoa física por si soa ou conxuntamente co cónxuxe ou outras persoas físicas unidas por vínculos de parentesco en liña directa ou colateral, consanguínea ou por afinidade, ata o segundo grao inclusive, encóntrense con relación a outras entidades de que sexan socios nalgún dos casos a que se refire o artigo 42 do Código de Comercio, o importe neto da cifra de negocios referirase ao conxunto de persoas e entidades pertencentes ao grupo.

Ámbito temporal de aplicación dos incentivos fiscais cando a empresa de reducida dimensión supere os 10 millóns de euros de cifra de negocios

As empresas de reducida dimensión que nun período impositivo acaden ou superen a cifra de negocios de 10 millóns de euros poderán, non obstante, seguir aplicando os incentivos fiscais do seu réxime fiscal especial durante os tres períodos impositivos inmediatos e seguintes a aquel, sempre que cumprisen as condicións para ser consideradas como de reducida dimensión tanto naquel período (en que alcance ou supere o límite dos 10 millóns) como nos dous períodos impositivos anteriores a este último.

Esta medida tamén se aplica ao suposto en que o devandito límite se sobrepase a resultas dunha reestruturación empresarial acollida ao réxime fiscal establecido no capítulo VII do título VII da LIS , sempre que as entidades intervenientes que realizasen tal operación cumpran as condicións para ser consideradas como de reducida dimensión tanto no período impositivo en que se realice a operación como nos dous períodos impositivos anteriores a este último.

Beneficios fiscais

As empresas de reducida dimensión poden beneficiarse para determinados elementos dun réxime especial de amortización:

  1. Liberdade de amortización

    1. Para investimentos xeradores de emprego, na forma e condicións establecidas no artigo 102 da Lei do Imposto sobre Sociedades.

    2. Para investimentos de escaso valor a liberdade de amortización para investimentos de escaso valor que o anterior texto refundido da Lei do Imposto sobre Sociedade regulaba no seu artigo 110 só para entidades de reducida dimensión foi substituído na nova LIS por un beneficio similar aplicable a todos os contribuíntes do citado imposto e aplícase aos elementos do inmobilizado material novo, cuxo valor unitario non exceda de 300 euros, ata o límite de 25.000 euros referidos ao período impositivo. Se o período impositivo tivese unha duración inferior a un ano, o límite sinalado será o resultado de multiplicar 25.000 euros pola proporción existente entre a duración do período impositivo respecto do ano (artigo 12.3 LIS).

  2. Amortización acelerada

    1. Os elementos novos do inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias, así como os elementos do inmobilizado intanxible,  poderán amortizarse multiplicando por 2 o coeficiente de amortización lineal máximo previsto nas táboas de amortización oficialmente aprobadas.

    2. Os elementos do inmobilizado intanxible cuxa vida útil non poida estimarse de maneira fiable e o fondo de comercio poderán  aplicar a porcentaxe do 150 %ao importe que resulte deducible de aplicar para eles o que se establece no artigo 12.2 da LIS . De acordo co que se establece no devandito artigo a amortización será deducible co límite anual máximo da vinteava parte do seu importe (o 5 %)

    3. Réxime transitorio: para os elementos patrimoniais aos que sexa aplicable o réxime transitorio previsto na disposición transitoria décimo terceira da LIS , isto é, para aqueles que, en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015, estivésense aplicando un coeficiente de amortización distinto ao que lles correspondese por aplicación da táboa de amortización prevista no artigo 12.1 da LIS , a nova vida útil do elemento debe determinarse en función do coeficiente lineal máximo previsto na táboa establecida na LIS , para, unha vez determinada, multiplicar por 2 o coeficiente polo que se terá que  amortizar durante os períodos impositivos que resten ata completar a súa nova vida útil, sobre o valor neto fiscal existente ao inicio do primeiro período impositivo que comece a partir do 1 de xaneiro de 2015.

  3. Arrendamento financeiro

    En relación cos bens adquiridos segundo o réxime especial de arrendamento financeiro, considérase gasto deducible a parte das cotas que corresponda á recuperación do custo dos bens amortizables, co límite do triplo do coeficiente de amortización lineal segundo táboas de amortización oficialmente aprobadas. O exceso será deducible nos períodos impositivos sucesivos, respectando igual límite.

  4. Perdas por deterioración dos créditos por posibles insolvencias de debedores (art. 104 Lei do Imposto sobre Sociedades)

    Os contribuíntes que determinen o rendemento da súa actividade no réxime de estimación directa poderán deducir a perda por deterioración dos créditos para a cobertura do risco derivado das posibles insolvencias ata o límite do 1 por 100 sobre os debedores existentes á conclusión do período impositivo. Con esta finalidade, non se incluirán aqueles debedores sobre os que se recoñecese de forma individualizada a perda por deterioración dos créditos por insolvencias e os debedores cuxas perdas por deterioración non teñan o carácter de deducibles de conformidade co artigo 13.1 da LIS .

  5. Réxime transitorio: Amortización de elementos patrimoniais obxecto de reinvestimento por empresas de reducida dimensión

    Os titulares de actividades económicas que determinen o rendemento neto polo método de estimación directa e estivesen aplicando con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015 a amortización de elementos patrimoniais obxecto de reinvestimento que regulaba para as empresas de reducida dimensión o artigo 113 do texto refundido da LIS , aprobado polo Real decreto Lexislativo 4/2004, do 5 de marzo, poderán continuar a súa aplicación, cos requisitos e condicións establecidas naquel artigo. Con esta finalidade, o citado artigo permitía amortizar os elementos do inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias afectas á explotación económica en que se materializase o reinvestimento do importe total obtido na transmisión onerosa de elementos do inmobilizado material e dos investimentos inmobiliarias tamén afectos, en función do coeficiente que resulte de multiplicar por 3 o coeficiente de amortización lineal máximo previsto nas táboas de amortización oficialmente aprobadas.