Dotacións por amortización

Constitúe gasto deducible as cantidades contabilizadas que, en concepto de amortización do inmobilizado material, intanxible e dos investimentos inmobiliarias corresponda á depreciación efectiva que sufran os distintos elementos por funcionamento, uso, gozo ou obsolescencia.

Considérase que a depreciación é efectiva cando sexa o resultado de aplicar algún dos métodos previstos no artigo 12.1.a da Lei do Imposto sobre Sociedades, que en resumo son os seguintes:

Coeficientes de amortización lineal que establece a partir do 1 de xaneiro de 2015 a táboa de amortización que recolle o artigo 12.1.a) da LIS .
Porcentaxe constante sobre o valor pendente de amortización.
Método dos números díxitos.
Plan formulado polo contribuínte e aceptado pola Administración.
Xustificación do importe por parte do contribuínte.

A base da amortización está constituída polo prezo de adquisición do elemento, incluídos os gastos adicionais que se produzan ata a súa posta en condicións de funcionamento, ou polo seu custo de produción, excluído, se é o caso, o valor residual.

A amortización efectuarase a partir da posta en condicións de funcionamento do elemento se pertence ao inmobilizado material ou investimentos inmobiliarios, ou desde o momento en que estean en condicións de producir ingresos para o inmobilizado intanxible.

Os inmobilizados intanxibles pasa a considerarse activo de vida útil definida e amortízase con carácter xeral, atendendo á súa vida útil. Non obstante, cando a mesma non poida estimarse de maneira fiable, a amortización será deducible co límite anual máximo da vinteava parte do seu importe. A amortización do fondo de comercio será deducible co límite anual máximo da vinteava parte do seu importe (o 5 por 100).

A dotación nun exercicio de amortizacións superiores ás permitidas fiscalmente non constitúe gasto deducible, sen prexuízo de que o exceso poida sero en períodos posteriores.

Os elementos patrimoniais para os que, en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2015, estivésense aplicando un coeficiente de amortización distinto ao que lles correspondese por aplicación da nova táboa de amortización prevista no artigo 12.1 da LIS , amortizaranse durante os períodos que resten ata completar a súa vida útil, de acordo coa referida táboa, sobre o valor neto fiscal do ben existente ao inicio do primeiro período impositivo que comece a partir do 1 de xaneiro de 2015.

Réximes especiais

Empresas de reducida dimensión
Arrendamento financeiro

Elementos patrimoniais usados

No caso de elementos patrimoniais do inmobilizado material e investimentos inmobiliarios que se adquiran usados, o cálculo da amortización efectuarase de acordo cos seguintes criterios:

Se se toma como base da amortización o valor de adquisición do elemento usado, o coeficiente máximo utilizable será o dobre do coeficiente de amortización lineal máximo fixado na táboa de amortización.
Se se toma como base de amortización o prezo de adquisición ou custo de produción orixinaria, aplicarase o coeficiente de amortización lineal máximo fixado nas táboas de amortización para o devandito elemento.
Se non se coñece o prezo de adquisición ou custo de produción orixinaria, o contribuínte poderá determinar aquel pericialmente, e unha vez fixado, procederase de acordo co previsto na letra anterior.

Con esta finalidade, non terán a consideración de elementos patrimoniais usados os edificios cuxa antigüidade sexa inferior a dez anos.

Supostos de liberdade de amortización

Liberdade de amortización en elementos novos do activo material fixo. Réxime transitorio para as cantidades pendentes de aplicar a 31 de marzo de 2012 (disposición adicional trixésima Lei IRPF e disposición transitoria décimo terceira LIS)

Os contribuíntes que a 31 de marzo de 2012 tivesen cantidades pendentes de aplicar polos seguintes investimentos que gozasen da liberdade de amortización prevista na disposición adicional undécima do texto refundido da LIS :

Investimentos realizados nos anos 2009 e 2010 ás que resulte aplicable a liberdade de amortización con mantemento de emprego da disposición adicional undécima do texto refundido da LIS , segundo redacción dada polo Real Decreto-lei 6/2010, do 9 de abril, de medidas para o impulso da recuperación económica e o emprego.

Investimentos realizados desde o 1 de xaneiro de 2011 ata o 30 de marzo de 2012 ás que resulte aplicable a liberdade de amortización sen mantemento de emprego da disposición adicional undécima do texto refundido da LIS , segundo redacción dada polo Real Decreto-lei 13/2010, do 3 de decembro, de actuacións no ámbito fiscal, laboral e liberalizadoras para fomentar o investimento e a creación de emprego.

Os contribuíntes que, a 31 de marzo de 2012, non amortizasen na súa totalidade o investimento realizado por este concepto poderán seguir aplicando as cantidades que teña pendentes nas condicións e cos requisitos establecidos pola disposición adicional undécima do texto refundido da LIS , segundo redacción dada por Real Decreto-lei 6/2010, do 9 de abril e polo Real Decreto-lei 13/2010.

As cantidades pendentes de amortizar poderán aplicarse co límite do rendemento neto positivo da actividade económica á que se afectasen os elementos patrimoniais previos á dedución das cantidades pendentes e, se é o caso, á minoración do 5 por 100 por provisións e gastos de difícil xustificación prevista para a modalidade simplificada de estimación directa.

Liberdade de amortización (artigo 12.3 da LIS)

Poderán amortizarse libremente:

Os elementos do inmobilizado material e intanxible, excluídos os edificios, afectos ás actividades de investigación e desenvolvemento.
Os edificios poderán amortizarse de forma lineal durante un período de 10 anos, na parte que se achen afectos ás actividades de investigación e desenvolvemento.
Os gastos de investigación e desenvolvemento activado como inmobilizado intanxible, excluídas as amortizacións dos elementos que gocen de liberdade de amortización.
Os elementos do inmobilizado material ou intanxible das entidades que teñan a cualificación de explotacións asociativas prioritarias de acordo co que se dispón na Lei 19/1995, do 4 de xullo, de modernización das explotacións agrarias, adquiridos durante os cinco primeiros anos a partir da data do seu recoñecemento como explotación prioritaria.
Os elementos do inmobilizado material novo, cuxo valor unitario non exceda de 300 euros, ata o límite de 25.000 euros referidos ao período impositivo. Se o período impositivo tivese unha duración inferior a un ano, o límite sinalado será o resultado de multiplicar 25.000 euros pola proporción existente entre a duración do período impositivo respecto do ano.