8.1.3.1.2. Rendas obxecto de imputación

Unicamente imputarase a renda positiva obtida pola entidade non residente que proveña de cada unha das fontes indicadas no artigo 91.2 da Lei do IRPF. Cando a entidade participada sexa residente de países ou territorios cualificados regulamentariamente como paraísos fiscais presumirase, agás proba en contrario, que a renda obtida procede das devanditas fontes.

En resumo, as fontes de onde teñen que proceder as rendas positivas a imputar son:

1. Rendas obtidas de entidades que desenvolvan actividades económicas

   Con carácter xeral o socio residente ten que imputar na parte xeral da base impoñible a renda positiva obtida pola entidade non residente que proveña das seguintes fontes:

   1. Titularidade de bens inmobles e dereitos reais que recaian sobre os mesmos non afectos a actividades empresariais.

   2. Participación en fondos propios de calquera tipo de entidade e cesión a terceiros de capitais propias.

   3. Operacións de capitalización e seguro que teña como beneficiario á propia entidade.

   4. Propiedade industrial e intelectual, asistencia técnica, bens mobles, dereitos de imaxe e arrendamento ou subarrendamento de negocios ou minas.

   5. Transmisión dos bens e dereitos anteriores que xeran renda.

   6. Instrumentos financeiros derivados da realización de actividades económicas.

   7. Determinadas actividades crediticias, financeiras, aseguradoras e de prestación de servizos.

   Non se imputarán as rendas previstas neste número:

   • As rendas positivas correspondentes a ingresos derivados de actividades crediticias, aseguradoras ou de prestación de servizos cando máis do 50 por 100 dos ingresos correspondentes ás mesmas realizásense con persoas ou entidades non vinculadas.

   • As rendas previstas nas letras b) e e) o suposto de valores derivados da participación no capital ou nos fondos propios de entidades que outorguen, polo menos, o 5 por 100 do capital dunha entidade e posúanse durante un prazo mínimo dun ano, coa finalidade de dirixir e xestionar a participación, sempre que a entidade participada cumpra determinados requisitos

   • As rendas positivas a que se refiren as letras do apartado anterior cando a suma dos seus importes sexa inferior ao 15 por 100 da renda total obtida pola entidade non residente, agás as rendas a que se refire a letra g) do devandito apartado que se imputarán na súa totalidade.

   • Os dividendos ou participacións en beneficios, incluídos os dividendos a conta, na parte que corresponda á renda positiva que fose imputada.

2. Rendas obtidas de entidades que non desenvolvan actividades económicas

   Imputarase  a renda total obtida non sendo que o contribuínte acredite que as operacións se realizan cos medios materiais e persoais existentes nunha entidade non residente en territorio español pertencente ao mesmo grupo no sentido do artigo 42 do Código de Comercio.

Importe das rendas positivas imputables

O importe da renda positiva a imputar calcularase de acordo cos principios e criterios establecidos na normativa do Imposto de Sociedades para a determinación da base impoñible. Con esta finalidade utilizarase o tipo de cambio vixente ao peche do exercicio social da entidade non residente en territorio español.

Cando a entidade participada sexa residente de países ou territorios cualificados como paraísos fiscais presumirase, agás proba en contrario, que a renda obtida pola entidade participada é o 15 por 100 do valor de adquisición da participación.

A imputación efectuarase en proporción á participación da persoa física residente nos resultados da entidade non residente e, no seu defecto, á participación no capital, os fondos propios ou os dereitos de voto da entidade.

Período impositivo ao que se imputan as rendas

A imputación realizarase no período impositivo que comprenda o día en que a entidade non residente concluíse o seu exercicio social que, para estes fins, non poderá entenderse de duración superior a 12 meses.