9.8.4.1. Adquisicións de activos fixos (dedución do 25 por 100)
A disposición transitoria cuarta da Lei 19/1994, do 6 de xullo, prevé que no suposto de supresión do réxime xeral de dedución por investimentos, a súa aplicación futura nas Illas Canarias, mentres non se estableza un sistema substitutivo equivalente, continuará realizandose conforme á normativa vixente no momento da supresión.
De acordo co criterio interpretativo fixado polo Tribunal Supremo na Sentenza núm. 605/2024, do 10 de abril, recaída no recurso de casación contencioso-administrativo núm. 1299/2022 a normativa que debe aplicarse é a contemplada no artigo 26 da Lei 61/1978, do 27 de decembro, do Imposto de Sociedades, e no seu Regulamento, aprobado polo Real decreto 2631/1982, do 15 de outubro, normativa vixente no momento da súa supresión, ao entender que non existe un réxime substitutivo equivalente na LIS actual.
Activos fixos novos
Poderase deducir da cota íntegra o 25% do importe dos investimentos en elementos novos do inmobilizado material, excluídos os terreos, afectos ao desenvolvemento da explotación económica, que se puxesen a disposición no ano.
Activos fixos usados
Os investimentos poderán realizarse igualmente en elementos de activo fixo usados, que non gozasen anteriormente da dedución por investimentos no resto do territorio nacional, cando supoñan unha evidente mellora tecnolóxica para a empresa, na forma e cos requisitos establecidos no Real decreto 241/1992, do 13 de marzo (BOE do 14 de marzo).
Base da dedución
A base da dedución será o prezo de adquisición ou custo de produción.
Mantemento do investimento
Será requisito para o gozo desta dedución que os elementos permanezan en funcionamento na empresa durante cinco anos, agás que a súa vida útil conforme ao método de amortización, dos admitidos fiscalmente, que se aplique, fóra inferior.
Arrendamento financeiro
Poderanse acoller a esta dedución os investimentos realizados en réxime de arrendamento financeiro, a excepción dos edificios.
Activos fixos usados (Real decreto 241/1992)
Aos efectos previstos no artigo 94.3 da Lei 20/1991, do 7 de xuño, darán dereito á dedución por investimentos os activos fixos usados que pertenzan a algunha das seguintes categorías:
-
Maquinaria, instalacións e utensilios.
-
Equipos para proceso de información.
-
Elementos de transporte interior e exterior, excluídos os vehículos susceptibles de uso propio por persoas vinculadas directa ou indirectamente á empresa.
Mellora tecnolóxica
Para ter dereito a esta dedución, a adquisición do elemento de activo fixo usado ten que supor unha evidente mellora tecnolóxica para a empresa, debendose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobación ou investigación da situación tributaria do contribuínte, mediante a xustificación de que o elemento obxecto da dedución vai producir ou produciu algún dos seguintes efectos:
-
Diminución do custo de produción unitaria do ben ou servizo.
-
Mellora da calidade do ben ou servizo.
Certificación do transmitente
O contribuínte deberá conservar a disposición da Administración Tributaria certificación expedida polo transmitente en que se faga constar que o elemento obxecto da transmisión non gozou anteriormente da dedución por investimentos nin do réxime do Fondo de Previsión para Investimentos.