7.1.2.2. Regras de valoración

Con carácter xeral, as rendas en especie valoraranse polo seu valor normal no mercado. A ese valor se lle adicionará o ingreso a conta, non sendo que o seu importe fose repercutido ao perceptor.

Non obstante, os seguintes rendementos do traballo en especie valoraranse de acordo coas normas de valoración previstas no artigo 43 da Lei do Imposto:

1. Utilización de vivenda

   Se a vivenda utilizada é propiedade do pagador a valoración efectuarase polo importe que resulte de aplicar o 10% ao valor catastral.

   No caso de inmobles cuxos valores catastrais fosen revisados ou modificados, ou determinados mediante un procedemento de valoración colectiva de carácter xeral, de conformidade coa normativa catastral, e entrasen en vigor no período impositivo do exercicio ou no prazo dos 10 períodos impositivos anteriores, a valoración será o 5% do valor catastral.

   Se á data de devindicación do Imposto os inmobles carecesen de valor catastral ou este non fose notificado ao titular, tomarase como base de imputación o 50% do maior dos seguintes valores: o comprobado pola Administración para os efectos doutros tributos ou o prezo, contraprestación ou valor da adquisición.Nestes casos, a porcentaxe será do 5 %.

   A valoración resultante non poderá exceder do 10 %dos restantes contraprestacións do traballo.

   Se a vivenda utilizada non é propiedade do pagador, a retribución en especie vén determinada polo custo para o pagador da vivenda, incluídos os tributos que graven a operación, sen que esta valoración poida ser inferior á que correspondese de haberse aplicado a regra anterior prevista para as vivendas propiedade do pagador (5 ou 10% sobre o valor catastral da vivenda).

2. Utilización ou entrega de vehículos automóbiles 

   No caso de utilización ou entrega de vehículos automóbiles, a retribución en especie valorarase de acordo coas seguintes regras:

   • No suposto de entrega, o custo de adquisición para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.

   • No suposto de uso, o 20% anual do custo a que se refire o parágrafo anterior. No caso de que o vehículo non sexa propiedade do pagador, a devandita porcentaxe aplicarase sobre o valor de mercado que correspondería ao vehículo se fose novo.

   • No suposto de uso e posterior entrega, a valoración desta última efectuarase tendo en conta a valoración resultante do uso anterior.Con esta finalidade, a valoración do uso deberá estimarse no 20 %anual, con independencia de que a dispoñibilidade do automóbil para fins particulares fose total ou parcial.

   • No caso de vehículos que pertenzan a empresas que teñan como actividade habitual a cesión de uso de vehículos automóbiles, a valoración non poderá ser inferior ao prezo ofertado ao público do servizo de que se trate.

     A valoración, nos supostos de cesión de uso, poderá reducirse nun 15, o 20 ou o 30%, segundo os casos, cando se trate de vehículos considerados eficientes enerxeticamente.

3. Outros supostos de retribución en especie

   • Préstamos con tipos de xuro inferiores ao legal do diñeiro

     Considerarase renda en especie a diferenza entre o interese pago e o xuro legal do diñeiro vixente no período (3 por cento no exercicio 2021).

     Non obstante, non terán a consideración de retribución en especie os préstamos con tipo de xuro inferior ao legal do diñeiro concertado con anterioridade a 1 de xaneiro de 1992 e cuxo principal fose posto a disposición do prestameiro tamén con anterioridade á devandita data (D.A. 2ª Lei).

   • Prestacións en concepto de manutención, hospedaxe, viaxes e similares.

     Sen prexuízo das dietas e gastos de viaxe exceptuada de gravame, as prestacións en concepto de manutención, hospedaxe, viaxes e similares valoraranse polo custo para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.

   • Primas ou cotas satisfeitas en virtude de contrato de seguro ou similar

     Valoraranse polo custo para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.

     Non obstante, non terán a consideración de retribución en especie as primas ou cotas satisfeitas a entidades aseguradoras para a cobertura de enfermidade do propio traballador, cónxuxe e descendentes nas condicións establecidas legalmente.

   • Cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudo e manutención

     As cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudos e manutención do contribuínte ou doutras persoas ligadas ao mesmo por vínculo de parentesco, incluídos os afíns, ata o cuarto grao inclusive: valoraranse polo custo para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.

     Non obstante, non terán a consideración de retribución en especie as cantidades destinadas á actualización, capacitación ou reciclaxe do persoal empregado, cando veñan esixidos polo desenvolvemento das súas actividades ou as características dos postos de traballo.

   • Plans de pensións e compromisos por pensións

     As contribucións satisfeitas polos promotores de plans de pensións, ou polas empresas promotoras previstas na Directiva 2003/41/CE do Parlamento Europeo e do Consello, do 3 de xuño de 2003, así como as cantidades satisfeitas por empresarios para facer fronte aos compromisos por pensións nos termos previstos na disposición adicional primeira do Real decreto Lexislativo 1/2002, do 29 de novembro, polo que se aproba a Lei de Regulación dos Plans e Fondos de pensións, incluiranse como rendementos do traballo en especie polo seu importe.

     Igualmente polo seu importe, as cantidades satisfeitas por empresarios aos seguros de dependencia.

4. Regra preventiva de valoración: Prezo ofertado ao público

   Cando o rendemento do traballo en especie sexa satisfeito por empresas que teñan como actividade habitual a realización das actividades que dan lugar ao mesmo, a valoración non poderá ser inferior ao prezo ofertado ao público do ben, dereito ou servizo de que se trate.

   Con esta finalidade considerarase prezo ofertado ao público o previsto no artigo 60 do texto refundido da Lei Xeral para a Defensa dos consumidores E usuarios e outras leis complementarias, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/2007, do 16 de novembro, deducindo os descontos ordinarios ou comúns.

   Consideraranse ordinarios ou comúns:

   • Os descontos que sexan ofertados a outros colectivos de similares características aos traballadores da empresa.

   • Os descontos promocionais que teñan carácter xeral e encóntrense en vigor no momento de satisfacer a retribución en especie.

   • Calquera outro distinto aos anteriores sempre que non excedan do 15 %nin de 1.000 euros anuais.

     No caso de cesión do uso de vehículos considerados eficientes enerxeticamente, a valoración resultante poderase reducir ata nun 30 %, nos termos e condicións que se determinen regulamentariamente.