Rendas obxecto de imputación

Unicamente imputarase a renda positiva obtida pola entidade non residente que proveña de cada unha das fontes indicadas no artigo 91.2 da Lei do IRPF. Cando a entidade participada sexa residente en países ou territorios que teñen a consideración de xurisdición non cooperativa presumirase, agás proba en contrario, que a renda obtida procede das devanditas fontes.

En resumo, as fontes de onde teñen que proceder as rendas positivas a imputar son:

1. Rendas obtidas de entidades que desenvolvan actividades económicas

   Con carácter xeral o socio residente ten que imputar na parte xeral da base impoñible a renda positiva obtida pola entidade non residente que proveña das seguintes fontes:

   1. Titularidade de bens inmobles e dereitos reais que recaian sobre os mesmos non afectos a actividades empresariais.

   2. Participación en fondos propios de calquera tipo de entidade e cesión a terceiros de capitais propias.

   3. Operacións de capitalización e seguro que teña como beneficiario á propia entidade.

   4. Propiedade industrial e intelectual, asistencia técnica, bens mobles, dereitos de imaxe e arrendamento ou subarrendamento de negocios ou minas.

   5. Transmisión dos bens e dereitos anteriores que xeran renda.

   6. Instrumentos financeiros derivados da realización de actividades económicas.

   7. Actividades de seguros, crediticias, operacións de arrendamento financeiro e outro actividades financeiras non sendo que se trate de rendas obtidas no exercicio de actividades económicas, sen prexuízo do que se establece na letra i).

   8. Operacións sobre bens e servizos realizados con persoas ou entidades vinculadas en que a entidade non residente ou establecemento engade un valor económico escaso ou nulo

   9. Actividades crediticias, financeiras, aseguradoras e de prestación de servizos realizados, directa ou indirectamente, con persoas ou entidades residentes en territorio español e vinculado en canto determinen gastos fiscalmente deducibles nas devanditas persoas ou entidades residentes, agás excepcións.

      Non se incluirá a renda positiva prevista nesta letra cando polo menos dous terzos dos ingresos derivados das actividades crediticias, financeiras, aseguradoras ou de prestación de servizos realizados pola entidade non residente procedan de operacións efectuadas con persoas ou entidades non vinculadas no sentido do artigo 18 da Lei do Imposto sobre Sociedades.

   Non se imputarán as rendas anteriores cando a suma dos seus importes sexa inferior ao 15 %da renda total obtida pola entidade non residente.

   Non obstante, imputaranse en todo caso as rendas ás que se refire a letra i) sen prexuízo de que, así mesmo, sexan tomadas en consideración para os efectos de determinar a suma á que se refire o parágrafo anterior.

   Non se imputará na base impoñible do contribuínte o imposto ou impostos de natureza idéntica ou similar ao Imposto sobre Sociedades efectivamente satisfeito pola sociedade non residente pola parte de renda a incluír.

   Non se integrarán na base impoñible os dividendos ou participacións en beneficios na parte que corresponda á renda positiva que fose imputada. O mesmo tratamento aplicarase aos dividendos a conta.

2. Rendas obtidas de entidades que non desenvolvan actividades económicas

   Imputarase a renda total obtida non sendo que o contribuínte acredite que as operacións se realizan cos medios materiais e persoais existentes nunha entidade non residente en territorio español pertencente ao mesmo grupo no sentido do artigo 42 do Código de Comercio.

Importe das rendas positivas imputables

O importe da renda positiva a imputar calcularase de acordo cos principios e criterios establecidos na normativa do Imposto de Sociedades para a determinación da base impoñible.

Con esta finalidade utilizarase o tipo de cambio vixente ao peche do exercicio social da entidade non residente en territorio español.

Cando a entidade participada sexa residente de países ou territorios cualificados como xurisdición non cooperativa presumirase, agás proba en contrario, que a renda obtida pola entidade participada é o 15% do valor de adquisición da participación.

A imputación efectuarase en proporción á participación da persoa física residente nos resultados da entidade non residente e, no seu defecto, á participación no capital, os fondos propios ou os dereitos de voto da entidade.

Período impositivo ao que se imputan as rendas

A imputación realizarase no período impositivo que comprenda o día en que a entidade non residente concluíse o seu exercicio social que, para estes fins, non poderá entenderse de duración superior a 12 meses.