7.1.2.2. Regras de valoración

Con carácter xeral, as rendas en especie valoraranse polo seu valor normal no mercado. A ese valor se lle adicionará o ingreso a conta, non sendo que o seu importe fose repercutido ao perceptor.

Non obstante, os seguintes rendementos do traballo en especie valoraranse de acordo coas normas de valoración previstas no artigo 43 da Lei do Imposto:

Utilización de vivenda

Se a vivenda utilizada é propiedade do pagador a valoración efectuarase polo importe que resulte de aplicar o 10% ao valor catastral.

No caso de inmobles cuxos valores catastrais fosen revisados ou modificados, ou determinados mediante un procedemento de valoración colectiva de carácter xeral, de conformidade coa normativa catastral, e entrasen en vigor no período impositivo do exercicio ou no prazo dos 10 períodos impositivos anteriores, a valoración será o 5% do valor catastral.

Se á data de devindicación do Imposto os inmobles carecesen de valor catastral ou este non fose notificado ao titular, tomarase como base de imputación o 50% do maior dos seguintes valores: o comprobado pola Administración para os efectos doutros tributos ou o prezo, contraprestación ou valor da adquisición.Nestes casos, a porcentaxe será do 5 %.

A valoración resultante non poderá exceder do 10 %dos restantes contraprestacións do traballo.

Se a vivenda utilizada non é propiedade do pagador, a retribución en especie vén determinada polo custo para o pagador da vivenda, incluídos os tributos que graven a operación, sen que esta valoración poida ser inferior á que correspondese de haberse aplicado a regra anterior prevista para as vivendas propiedade do pagador (5 ou 10% sobre o valor catastral da vivenda).
Utilización ou entrega de vehículos automóbiles

No caso de utilización ou entrega de vehículos automóbiles, a retribución en especie valorarase de acordo coas seguintes regras:
- No suposto de entrega, o custo de adquisición para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.
- No suposto de uso, o 20% anual do custo a que se refire o parágrafo anterior. No caso de que o vehículo non sexa propiedade do pagador, a devandita porcentaxe aplicarase sobre o valor de mercado que correspondería ao vehículo se fose novo.
- No suposto de uso e posterior entrega, a valoración desta última efectuarase tendo en conta a valoración resultante do uso anterior.Con esta finalidade, a valoración do uso deberá estimarse no 20 %anual, con independencia de que a dispoñibilidade do automóbil para fins particulares fose total ou parcial.
- No caso de vehículos que pertenzan a empresas que teñan como actividade habitual a cesión de uso de vehículos automóbiles, a valoración non poderá ser inferior ao prezo ofertado ao público do servizo de que se trate.
  
  A valoración, nos supostos de cesión de uso, poderá reducirse nun 15, o 20 ou o 30%, segundo os casos, cando se trate de vehículos considerados eficientes enerxeticamente.
Outros supostos de retribución en especie
- Préstamos con tipos de xuro inferiores ao legal do diñeiro
  
  Considerarase renda en especie a diferenza entre o interese pago e o xuro legal do diñeiro vixente no período (3,25% no exercicio 2023).
  
  Non obstante, non terán a consideración de retribución en especie os préstamos con tipo de xuro inferior ao legal do diñeiro concertado con anterioridade a 1 de xaneiro de 1992 e cuxo principal fose posto a disposición do prestameiro tamén con anterioridade á devandita data (D.A. 2ª Lei).
- Prestacións en concepto de manutención, hospedaxe, viaxes e similares.
  
  Sen prexuízo das dietas e gastos de viaxe exceptuada de gravame, as prestacións en concepto de manutención, hospedaxe, viaxes e similares valoraranse polo custo para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.
- Primas ou cotas satisfeitas en virtude de contrato de seguro ou similar
  
  Valoraranse polo custo para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.
  
  Non obstante, non terán a consideración de retribución en especie as primas ou cotas satisfeitas a entidades aseguradoras para a cobertura de enfermidade do propio traballador, cónxuxe e descendentes nas condicións establecidas legalmente.
- Cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudo e manutención
  
  As cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudos e manutención do contribuínte ou doutras persoas ligadas ao mesmo por vínculo de parentesco, incluídos os afíns, ata o cuarto grao inclusive: valoraranse polo custo para o pagador, incluídos os tributos que graven a operación.
  
  Non obstante, non terán a consideración de retribución en especie as cantidades destinadas á actualización, capacitación ou reciclaxe do persoal empregado, cando veñan esixidos polo desenvolvemento das súas actividades ou as características dos postos de traballo.
- Plans de pensións e compromisos por pensións
  
  As contribucións satisfeitas polos promotores de plans de pensións, ou polas empresas promotoras previstas na Directiva 2003/41/CE do Parlamento Europeo e do Consello, do 3 de xuño de 2003, así como as cantidades satisfeitas por empresarios para facer fronte aos compromisos por pensións nos termos previstos na disposición adicional primeira do Real decreto Lexislativo 1/2002, do 29 de novembro, polo que se aproba a Lei de Regulación dos Plans e Fondos de pensións, incluiranse como rendementos do traballo en especie polo seu importe.
  
  Igualmente polo seu importe, as cantidades satisfeitas por empresarios aos seguros de dependencia.
- Entrega de accións ou participacións concedidas aos traballadores dunha empresa emerxente
  
  A entrega de accións ou participacións concedidas aos traballadores dunha empresa emerxente ás que se refire o segundo parágrafo da letra f) do apartado 3 do artigo 42 da Lei de IRPF, valoraranse polo valor das accións ou participacións sociais subscritas por un terceiro independente na última ampliación de capital realizada no ano anterior a aquel en que se entreguen as accións ou participacións sociais. De non haberse producido a referida ampliación, valoraranse polo valor de mercado que tivesen as accións ou participacións sociais no momento da entrega ao traballador.
Regra preventiva de valoración: Prezo ofertado ao público

Cando o rendemento do traballo en especie sexa satisfeito por empresas que teñan como actividade habitual a realización das actividades que dan lugar ao mesmo, a valoración non poderá ser inferior ao prezo ofertado ao público do ben, dereito ou servizo de que se trate.

Con esta finalidade considerarase prezo ofertado ao público o previsto no artigo 60 do texto refundido da Lei Xeral para a Defensa dos consumidores E usuarios e outras leis complementarias, aprobado polo Real decreto Lexislativo 1/2007, do 16 de novembro, deducindo os descontos ordinarios ou comúns.

Consideraranse ordinarios ou comúns:
- Os descontos que sexan ofertados a outros colectivos de similares características aos traballadores da empresa.
- Os descontos promocionais que teñan carácter xeral e encóntrense en vigor no momento de satisfacer a retribución en especie.
- Calquera outro distinto aos anteriores sempre que non excedan do 15 %nin de 1.000 euros anuais.
  
  No caso de cesión do uso de vehículos considerados eficientes enerxeticamente, a valoración resultante poderase reducir ata nun 30 %, nos termos e condicións que se determinen regulamentariamente.