7.5.3.3. Imputación de rendas pola participación en institucións de I.C.

Rendas obxecto de imputación

Os contribuíntes que sexan socios ou partícipes das institucións de investimento colectivo reguladas na Lei de Institucións de Investimento Colectivo, imputarán:
- A ganancia ou perda patrimonial obtida como consecuencia da transmisión das accións ou participacións ou do reembolso destas últimas.
- Os resultados distribuídos polo IIC que terán a consideración de rendemento do capital mobiliario.
- Nos supostos de redución de capital de SICAV que teña por finalidade a devolución de achegas imputaranse como rendemento do capital mobiliario o importe da redución ou o valor normal de mercado dos bens ou dereitos percibidos co límite da maior das seguintes contías:
  - O aumento do valor liquidativo das accións desde a súa adquisición ou subscrición ata o momento da redución de capital social.
  - Cando a redución de capital proceda de beneficios non distribuídos, o importe dos devanditos beneficios. O exceso sobre o citado límite minorará o valor de adquisición das accións afectadas ata a súa anulación. Pola súa parte, o exceso que puidese resultar integrarase como rendemento do capital mobiliario procedente da participación nos fondos propios de calquera tipo de entidade, na forma prevista para a distribución da prima de emisión.
- Nos supostos de distribución da prima de emisión de accións de SICAV a totalidade do importe obtido, sen que resulte de aplicación a minoración do valor de adquisición das accións previsto no artigo 25.1.e) desta Lei.
Réxime de adiamento

Cando o importe obtido se destine á adquisición ou subscrición doutras accións ou participacións en institucións de investimento colectivo non procederá computar a ganancia ou perda patrimonial, e as novas accións ou participacións subscritas conservarán o valor e a data de adquisición das accións ou participacións transmitidas ou reembolsadas.

Este réxime de adiamento será aplicable nos seguintes casos:
1. Nos reembolsos de participacións en institucións de investimento colectivo que teñan a consideración de fondos de investimento.
2. Nas transmisións de accións de institucións de investimento colectivo con forma societaria, sempre que se cumpran as dúas condicións seguintes:
  - Que o número de socios da institución de investimento colectivo cuxas accións se transmitan sexa superior a 500.
  - Que o contribuínte non participase, nalgún momento dentro dos 12 meses anteriores á data da transmisión, en máis do 5 %do capital da institución de investimento colectivo.
O réxime tamén será de aplicación aos socios ou partícipes de institucións de investimento colectivo, reguladas pola Directiva 2009/65/CE do Parlamento Europeo e do Consello, do 13 de xullo de 2009, pola que se coordinan as disposicións legais, regulamentarias e administrativas sobre determinados organismos de investimento colectivo en valores mobiliarios, distintas das previstas no artigo 95 desta Lei, constituídas e domiciliadas nalgún Estado membro da Unión Europea e inscritas no rexistro especial da Comisión Nacional do Mercado de Valores, para os efectos da súa comercialización por entidades residentes en España cando se cumpran os seguintes requisitos:
1. A adquisición, subscrición, transmisión e reembolso de accións e participacións realizarase a través de entidades comercializadoras inscritas na Comisión Nacional do Mercado de Valores.
2. No caso de que a institución de investimento colectiva se estruture en compartimentos ou subfondos, o número de socios e a porcentaxe máximo de participación prevista na letra B) anterior entenderase referido a cada compartimento ou subfondo comercializado.
3. Que o reembolso ou transmisión ou, se é o caso, a subscrición ou adquisición, non teña por obxecto participacións ou accións en institucións de investimento colectivo análogas aos fondos de investimento cotizado oo SICAV índice cotizado, calquera que sexa o mercado regulado ou o sistema multilateral de negociación en que coticen e a composición do índice que reproduzan, repliquen ou tomen como referencia.
O réxime de adiamento non será de aplicación, entre outros casos, cando por calquera medio, póñase a disposición do contribuínte o importe derivado do reembolso ou transmisión das accións ou participacións.
IICC constituídas en países ou territorios que teñen a consideración de xurisdición non cooperativa

Os contribuíntes do IRPF que participen en institucións de investimento colectivo constituídas en países ou territorios que teñen a consideración de xurisdición non cooperativa imputarán na base impoñible a diferenza positiva entre o valor liquidativo da participación ao día de peche do período impositivo e o seu valor de adquisición. A cantidade imputada considerarase maior valor de adquisición.

Con esta finalidade, presumirase, agás proba en contrario, que esta diferenza é o 15% do valor de adquisición da acción ou participación.

Os beneficios distribuídos pola institución de investimento colectiva non se imputarán e minorarán o valor de adquisición da participación.

A renda derivada da transmisión ou reembolso das accións ou participacións determinarase pola diferenza entre o seu valor de adquisición e o valor de transmisión, determinado polo valor liquidativo aplicable na data en que a devandita transmisión ou reembolso prodúzase ou, no seu defecto, polo último valor liquidativo publicado, como valor de adquisición, para estes fins, tomarase o que resulte da aplicación do disposto anteriormente.

Formalización

Deberá incluír nos recadros habilitados, tanto o nome da Institución colectiva, como o importe que procede imputar.