4.1.2 Claves 00301 e 00302 correccións por Imposto sobre Sociedades (Art. 15.b) LIS

A necesidade de aplicar esta corrección vén imposta pola distinta consideración que para as normas mercantís e fiscais teñen as cotas do Imposto sobre Sociedades. Así, a norma contable considera que o importe da cota do Imposto sobre Sociedades computarase na conta de perdas e ganancias como unha partida de gasto ou de ingreso, segundo a conta ou conxunto de contas representativas do devandito concepto teña saldo debedor ou acredor, respec­tivamente.

En cambio, o artigo 15 b) da LIS establece que eses gastos e ingresos derivados da contabilización do Imposto sobre Sociedades, non terán a consideración de fiscalmente deducibles.

No referente á formalización do modelo 200, hai que ter en conta que:

• Na clave [00326] da páxina 8 «Conta de perdas e ganancias» do devandito modelo refírese a «Impostos sobre beneficios», polo que ademais do Imposto sobre Sociedades, poden estar incluídos nela impostos sobre beneficios obtidos no estranxeiro, como os que graven rendas obtidas no estranxeiro a través de establecemento permanente, os que graven rendas obtidas no estranxeiro sen mediar establecemento permanente, ou os impostos que particularmente graven dividendos ou participacións en beneficios de sociedades estranxeiras.

• Ao importe que se consigne na clave [00328] «Resultado do exercicio procedente das operacións interrompidas neto de impostos», corresponderalle unha parte de cota do Imposto sobre Sociedade non incluída na citada clave [00326].

Por conseguinte:

Do importe consignado no recadro [00326] e considerando o signo (positivo ou negativo) que ao mesmo séxalle atribuíble, deberanse restar alxebraicamente os impostos sobre beneficios obtidos no estranxeiro (co seu signo), e simultaneamente, así mesmo a aquel importe (co seu signo) se lle deberá sumar alxebraicamente a parte do Imposto sobre Sociedades (co seu signo) que corresponda polo resultado do exercicio procedente de operacións interrompidas neto de impostos.

Se tras efectuar as mencionadas operacións de resta e suma alxébrica sobre o referido importe da clave [00326], a cantidade resultante é:

• Positiva, a cota do Imposto sobre Sociedades que esa cantidade resultante representa haberase considerado como un ingreso adicional ao ser un crédito a favor do contribu­yente e polo tanto, neste caso na clave [00302] da páxina 12 de liquidación do modelo, deberase incluír tal cantidade como diminución ao resultado da conta de perdas e ganancias.

• Negativa, a cota do Imposto sobre Sociedades que a mesma representa haberase con­siderado como gasto contable e, polo tanto, neste caso na clave [00301] da páxina 12 de liquidación do modelo, deberase incluír tal cantidade como aumento ao resultado da conta de perdas e ganancias.

En todo caso, as referidas  operacións alxébricas sobre o importe do recadro [00326] soamente efectuaranse aos efectos de practicar as correccións a que se refiren as claves [00301] e [00302].

En calquera caso, no suposto de entidades obrigadas a levar a súa contabilidade de acordo coas normas do Banco de España, as referencias á clave [00326] contidas neste apartado deben entenderse realizadas á clave [00258] da páxina 30 do modelo 200. Igualmente, tratandose de entidades aseguradoras ás que sexa de aplicación obrigatoria o Plan de Contabilidade aprobado polo Real decreto 1317/2008, as referencias á clave [00326] deben entenderse realizadas á clave [00379] da páxina 40 do modelo 200 e no caso de institucións de investimento colectivo, coa aplicación da Circular 3/2008, do 11 de setembro, da Comisión Nacional do Mercado de Valores, así como no caso doutras entidades que apliquen o modelo de contas establecido nesa Circular, as devanditas referencias á clave [00326] débense de entender realizadas á clave [00242] da páxina 46 do modelo 200 e no caso de sociedades de garantía recíproca á clave [00193] da páxina 51 do modelo 200.