4.3.3.1 Importe a compensar

O importe que hai que reflectir na clave [00547] será o que resulte da formalización do aparta­do «Detalle de bases impoñibles negativas» da páxina 15 do modelo 200.

En primeiro lugar, hai que destacar que para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2015, permítese a compensación de bases impoñibles negativas sen límite temporal algún (elimínase, polo tanto, o prazo máximo de 18 anos establecidos pola anterior normativa reguladora do Imposto sobre Sociedades).

Con esta finalidade, a disposición transitoria vixésimo primeira da LIS establece un réxime transitorio segundo o cal as bases impoñibles negativas pendentes de compensación ao inicio do primeiro período impositivo que comezase a partir do 1 de xaneiro de 2015, se po­drán compensar nos períodos impositivos seguintes.

Doutra banda, o artigo 26.1 da LIS establece que as bases impoñibles negativas que fosen obxecto de liquidación ou autoliquidación poderán ser compensadas coas rendas positivas dos períodos impositivos seguintes co límite do 70 por cento (60 por cento para os períodos impositivos que se inicien en 2016, segundo establece a disposición transitoria trigési­ma sexta da LIS) da base impoñible previa á aplicación da reserva de capitalización establecida no artigo 25 desta norma e á súa compensación.

En todo caso, poderanse compensar no período impositivo bases impoñibles negativas ata o importe de 1 millón de euros. No suposto en que o período impositivo tivese unha duración inferior ao ano, as bases impoñibles negativas que poderán ser obxecto de compensación no período impositivo, segundo o que se establece no parágrafo anterior, serán o resultado de multiplicar 1 millón de euros pola proporción existente entre a duración do período impositivo respecto do ano.

Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, a disposición adi­cional décimo quinta da LIS establece que os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, substituirán o límite establecido no artigo 26.1 da LIS polos seguintes:

• o 50 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros pero inferior a 60 millóns de euros.

• o 25 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 60 millóns de euros.

A limitación á compensación de bases impoñibles negativas non resultará de aplicación no importe das rendas correspondentes a quitacións consecuencia dun acordo cos acredores non vinculados co contribuínte. As bases impoñibles negativas que sexan obxecto de compensación coas devanditas rendas non se terán en consideración respecto do importe de 1 millón de euros referidos anteriormente.

Estas rendas correspondentes a quitacións ou esperas consecuencia dun acordo cos acreedo­res non vinculados co contribuínte, deberanse consignar na clave [00545] da páxina 13 do modelo 200.

Así mesmo, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, o Real Decreto-lei 3/2016, do 2 de decembro, engadiu o apartado 8 á disposición transitoria décimo sexta da LIS , segundo o cal a limitación á compensación de bases impoñibles negativas tampouco se aplicará no importe das rendas correspondentes á reversión das perdas por deterioración que se integren na base impoñible por aplicación do que se dispón nos apartados anteriores da citada disposición transitoria sempre que as perdas por deterioración deducida durante o período impositivo en que se xeraron as bases impoñibles negativas que se pretenden compensar representasen, polo menos, o 90 por cento dos gastos deducibles do devandito período. No caso de que a entidade tivese bases impoñibles negativas xeradas en varios períodos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2013, este requisito poderá cumprirse mediante o cómputo agregado do conxunto dos gastos deducibles dos devanditos períodos impositivos.

O importe destas rendas deberase consignar na clave [01509] da páxina 13 do modelo 200.

En consecuencia, e unicamente para determinar o importe da clave [00547] que estará afectado pola aplicación da correspondente limitación establecida para a compensación de bases impoñibles negativas, restarase á devandita clave [00547] o importe que figure na clave [00545] e [01509] (claves [00593] e [01510] en caso de sociedades cooperativas).

O límite previsto no parágrafo primeiro do artigo 26.1 da LIS para a compensación de bases impoñibles negativas, non se aplicará no período impositivo en que se produza a extinción da entidade, non sendo que a mesma sexa con­secuencia dunha operación de reestruturación á que resulte de aplicación o réxime fiscal especial establecido no Capítulo VII do Título VII desta Lei.

Tampouco resultará de aplicación a devandita límite no caso de entidades de nova creación a que se refire o artigo 29.1 da LIS , nos 3 primeiros períodos impositivos en que se xere unha base impoñible positiva previa á súa compensación.

Non obstante, non poderán ser obxecto de compensación as bases impoñibles negativas cando concorran as seguintes circunstancias:

1. A maioría do capital social ou dos dereitos a participar nos resultados da entidade que for adquirida por unha persoa ou entidade ou por un conxunto de persoas ou entidades vinculadas, con posterioridade á conclusión do período impositivo ao que co­rresponde a base impoñible negativa.

2. As persoas ou entidades a que se refire o parágrafo anterior tivesen unha participa­ción inferior ao 25 por cento no momento da conclusión do período impositivo ao que corresponde a base impoñible negativa.

3. A entidade adquirida encóntrese nalgunha das seguintes circunstancias:

   1. Non viñese realizando actividade económica algunha dentro dos 3 meses anteriores á adquisición;

   2. Realizase unha actividade económica nos 2 anos posteriores á adquisición diferente ou adicional á realizada con anterioridade, que determinase, en si mesma, un importe neto da cifra de negocios neses anos posteriores superiores ao 50 por cento do importe medio da cifra de negocios da entidade correspondente aos 2 anos anteriores. Entenderase por actividade diferente ou adicional aquela que teña asignado diferente grupo á realizada con anterioridade, na Clasificación Nacional de Actividades Económicas.

   3. Trátese dunha entidade patrimonial nos termos establecidos no apartado 2 do artigo 5 desta Lei.

   4. A entidade fose dada de baixa no índice de entidades por aplicación do dispues­to na letra b) do apartado 1 do artigo 119 desta Lei.

Por último, o artigo 26.5 da LIS establece que o dereito da Administración para iniciar o procedemento de comprobación das bases impoñibles negativas compensadas ou pendien­tes de compensación prescribirá aos 10 anos contado desde o día seguinte a aquel en que finalice o prazo establecido para presentar a declaración ou autoliquidación correspondente ao período impositivo en que se xerou o dereito á súa compensación.

Transcorrido o devandito prazo, o contribuínte deberá acreditar as bases impoñibles negativas cuxa compensación pretenda mediante a exhibición da liquidación ou autoliquidación e a contabilidade, con acreditación do seu depósito durante o citado prazo no Rexistro Mercantil.