Saltar ao contido principal
Modelo 200. Declaración do Imposto de Sociedades 2018

4.3.3.3 Desagregación de bases negativas: Detalle da compensación de bases impoñibles negativas

Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2015, os contribuíntes poderán compensar as bases impoñibles negativas coas rendas positivas dos períodos impositivos seguintes sen límite temporal (elimínase, polo tanto, o prazo máximo de 18 anos establecidos pola anterior normativa reguladora do Imposto sobre Sociedades).

Non obstante, non poderán ser obxecto de compensación as bases impoñibles negativas cando concorran as seguintes circunstancias:

  1. A maioría do capital social ou dos dereitos a participar nos resultados da entidade que for adquirida por unha persoa ou entidade ou por un conxunto de persoas ou entidades vinculadas, con posterioridade á conclusión do período impositivo ao que corresponde a base impoñible negativa.

  2. As persoas ou entidades a que se refi ere o parágrafo anterior tivesen unha participación inferior ao 25 por cento no momento da conclusión do período impositivo ao que corresponde a base impoñible negativa.

  3. A entidade adquirida encóntrese nalgunha das seguintes circunstancias:

    1. Non viñese realizando actividade económica algunha dentro dos 3 meses anteriores á adquisición;

    2. Realizase unha actividade económica nos 2 anos posteriores á adquisición diferente ou adicional á realizada con anterioridade, que determinase, en si mesma, un importe neto da cifra de negocios neses anos posteriores superiores ao 50 por cento do importe medio da cifra de negocios da entidade correspondente aos 2 anos anteriores. Entenderase por actividade diferente ou adicional aquela que teña asignado diferente grupo á realizada con anterioridade, na Clasificación Nacional de Actividades Económicas.

    3. Trátese dunha entidade patrimonial nos termos establecidos no apartado 2 do artigo 5 desta Lei.

    4. A entidade fose dada de baixa no índice de entidades por aplicación do que se dispón na letra b) do apartado 1 do artigo 119 desta Lei.

Por outra banda, o apartado 5 do artigo 26 da LIS establece que: o dereito da Administración para iniciar o procedemento de comprobación das bases impoñibles negativas compensadas ou pendentes de compensación prescribirá aos 10 anos contado desde o día seguinte a aquel en que finalice o prazo establecido para presentar a declaración ou autoliquidación correspondente ao período impositivo en que se xerou o dereito á súa compensación.

Transcorrido o devandito prazo, o contribuínte deberá acreditar as bases impoñibles negativas cuxa compensación pretenda mediante a exhibición da liquidación ou autoliquidación e a contabilidade, con acreditación do seu depósito durante o citado prazo no Rexistro Mercantil.

O importe que hai que reflectir na clave [00547] será o que resulte da formalización do apartado «Detalle de bases impoñibles negativas» da páxina 15 do modelo 200.

As entidades acollidas ao réxime fiscal especial SOCIMI e as entidades que apliquen o réxime fiscal da saída do réxime fiscal especial SOCIMI (apartado 2 do artigo 12 da Lei 11/2009), poderán efectuar a compensación de bases impoñibles negativas de acordo coas regras específicas aplicables ao seu réxime.

IMPORTANTE:

As sociedades cooperativas non poderán consignar partida algunha neste campo en concepto de compensación de perdas, xa que o réxime fiscal específico de tales entidades substitúe a devandita compensación de bases negativas pola de cotas negativas.

A compensación das mencionadas cotas negativas efectuarase mediante o campo [00561] seguindo as instrucións indicadas na axuda correspondente da pantalla “Liquidación (I) e (II) parte 2”

Importante: Nota común ás claves [00550] e [00547]

Se o importe da clave [00550] é cero ou negativo, en ningún caso poderá compensarse cantidade algunha das bases impoñibles negativas de períodos impositivos anteriores, e deberase consignar a cifra cero ("0") na clave [00547].

Se o importe da clave [00550] é positivo, o importe da clave [00547] terá como límite o da clave [00550] (1) , isto é, da aplicación da clave [00547] non poderá resultar un importe negativo na clave [00552] (base impoñible) en ningún caso.

En relación coas entidades SOCIMI, as entidades que opten polo réxime especial de SOCIMI que tributen ao tipo do 0 %, en caso de xerarse bases impoñibles negativas, non resultará de aplicación o mecanismo de compensación de bases previstas no artigo 26 da LIS .Esta indicación, só resulta aplicable á base impoñible á que é de aplicación o tipo do 0 %. Se existisen rendas positivas que tributasen de acordo co réxime xeral e ao tipo xeral de gravame, si resultaría de aplicación o mecanismo de compensación de bases previstas no artigo 26 da LIS para as devanditas rendas.

Suposto das diminucións ao resultado da conta de perdas e ganancias relativas aos conceptos "Minaría e hidrocarburos, factor de esgotamento" (clave [00382])], "Reserva para investimentos nas Canarias "(clave [00404] e "Aplicación do límite art. 11.12 LIS ás perdas por deterioración do art. 13.1 LIS e provisións e gastos art. 14.1. e 14.2) LIS" (clave [00416]).

No cálculo do importe da clave [00550], ([00550] = [00501] + [00417] - [00418]) indicado anteriormente en relación á devandita clave, deberá terse en conta o seguinte en relación ás claves [00382] e [00404]:

Se da operación: clave [00501] + (claves [00355] a [00413]) (2) - (claves [00356] a [00414]) (2) , excluíndo destas as claves [00382] e [00404] resulta cero ou unha cantidade negativa, non procederá en ningún caso a aplicación das diminucións ao resultado da conta de perdas e ganancias a que se refiren as claves [00382] e [00404]; isto é, no referido cálculo da clave [00550] os importes das claves [00382] e [00404] non se computarán para obter a contía da clave [00418]. E neste suposto, non se poderán compensar bases impoñibles negativas de períodos impositivos anteriores, polo que na clave [00547] deberase consignar a cifra cero ("0").

Se, pola contra, de tal operación óbténse como resultado unha cantidade positiva, procederá a aplicación das diminucións ao resultado da conta de perdas e ganancias a que se refiren as claves [00382] e / ou [00404] para os efectos da obtención do importe correspondente á clave [00550], pero tendo en conta que a aplicación das devanditas diminucións (das claves [00382] e [00404]), individualmente consideradas e / ou no seu conxunto, non poderán dar lugar en ningún caso a unha base impoñible (clave [00552]) negativa.

(1) Para as entidades en réxime de tributación en función da tonelaxe o límite é outro (véxase o caso).(Volver)

(2) Claves das columnas Aumentos e Diminucións, respectivamente, do apartado «Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección do IS)», das páxinas 12 e 13 do modelo 200. (Volver)