7.2.5 Deducións dobre imposición internacional LIS

Neste bloque recóllense as deducións para evitar a dobre imposición internacional ás que se refiren os artigos 31 e 32 da LIS xeradas nos períodos impositivos 2015, 2016, 2017 e 2018, e puideron ou poden trasladarse a períodos impositivos futuros por insuficiencia de cota.

Cada unha das filas ou liñas que conforman o devandito bloque, responden a unha das dous moda­lidades de dedución para evitar a dobre imposición internacional ás que fan referencia os citados artigos 31 e 32 da LIS :

Análise da estrutura deste apartado

DI internacional períodos anteriores

Na columna «Dedución pendente» deberase ter en conta que se se trata dunha de­ducción xerada en calquera dos períodos impositivos anteriores ao que é obxecto de liquidación e iniciados en 2015, 2016, 2017 ou 2018, do bloque «DI internac. períodos anteriores», consignarase na respectiva clave desta columna o saldo da correspondente dedución que estaba pendente de aplicación ao inicio do período impositivo que é obxecto de liquida­ción. En todo caso, o devandito saldo ten que ser o correspondente a aplicar o tipo de gravame do período impositivo en que se xerou a dedución.

Polo tanto, na columna «Tipo gravame/período xeración» farase constar o tipo de gravame polo que tributou a entidade declarante e beneficiaria da dedución no período en que a mesma xerouse. Esta columna non existe para os supostos en que o período impositi­vo de xeración da dedución correspóndase co período impositivo da liquidación.

A fila «Tipo de gravame 2018» ten por obxecto recoller o tipo de gravame polo que tri­buta a entidade declarante no período impositivo obxecto de declaración.

Na columna «2018 dedución pendente» deberase recoller os importes referidos ás deducións pendentes de períodos anteriores.

Na columna «Aplicada nesta liquidación »recollerase a parte (ou a totalidade se é o caso) do importe correspondente á anterior columna «2018 dedución pendente» que se aplica na liquidación correspondente ao período obxecto de liquidación.

Con esta finalidade, segundo o que se dispón no apartado 2 da disposición adicional décimo quinta da LIS , en períodos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2016, para os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, este importe non poderá exceder do 50 por cento da cota íntegra do contribuínte.

Na clave [00571] recollerase o total dos importes consignados na Columna «Aplicada nesta liquidación »que deberá trasladarse á páxina 14 do modelo 200 referente á liquidación do Imposto.

Por último, na columna «Pendente de aplicación en períodos futuros» recollerase a parte da dedución correspondente da columna «2018 dedución pendente» que non se incluíu na clave correspondente á columna «Aplicada nesta liquidación». É dicir, refírese á parte da dedución que por non ser aplicada na liquidación do período impositivo obxecto de declaración, queda pendente de aplicar en períodos impositivos futuros.

Con esta finalidade, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, o apartado 2 da disposición adicional décimo quinta da LIS establece que os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, deberán ter en conta que o importe das deducións para evitar a dobre imposición internacional previstas nos artigos 31, 32 e apartado 11 do artigo 100 da LIS , así como o daquelas deducións para evitar a dobre imposición a que se refire a disposición transitoria vixésimo terceira desta Lei, non poderá exceder conxuntamente do 50 por cento da cota íntegra do contribuínte.

DI internacional 2018

Neste bloque recóllense os importes correspondentes ás deducións para evitar a dobre imposición internacional ás que se refiren os artigos 31 e 32 da LIS , xeradas no período obxecto de liquidación e a que tivese dereito a entidade declarante.

Cada unha das filas ou liñas que conforman o devandito bloque, responden a unha das dúas modalidades de dedución para evitar a dobre imposición internacional ás que fan referencia os citados artigos 31 e 32 da LIS :

DI  xurídica: Imposto soportado polo contribuínte (art. 31 LIS)

Esta dedución aplícase sobre as rendas positivas obtidas e gravadas no estranxeiro por entidades residentes en territorio español.

No suposto en que as devanditas rendas tributen no país onde se obtiveron e posteriormente, ao integrarse na base impoñible do contribuínte, tributen polo Imposto de Sociedades en territorio español, prodúcese unha dobre imposición, que se trata de evitar coa aplicación desta dedución.

Neste sentido, o artigo 31 da LIS establece que cando na base impoñible do con­tribuyente intégrense rendas positivas obtidas e gravadas no estranxeiro, deducirase da cota íntegra a menor das dúas cantidades seguintes:

• O importe efectivo do satisfeito no estranxeiro por razón de gravame de natureza idéntica ou análoga a este Imposto.

  • Non se deducirán os impostos non pagados en virtude de exención, bonificación ou calquera outro beneficio fiscal.

  • Sendo de aplicación un convenio para evitar a dobre imposición, a dedución non poderá exceder do imposto que corresponda segundo aquel.

• O importe da cota íntegra que en España correspondería pagar polas mencionadas rendas se se obtivesen en territorio español (Na determinación deste importe deberase ter en conta, se é o caso, a redución das rendas procedentes de determinados activos intanxibles reguladas no artigo 23 da LIS).

En consecuencia, integrarase na base impoñible a totalidade do imposto satisfeito no estranxeiro aínda que parte do mesmo non sexa deducible da cota íntegra.

Terá a consideración de gasto deducible aquela parte do importe do imposto satisfeito no estranxeiro que non sexa obxecto de dedución na cota íntegra por aplicación do se­ñalado no apartado anterior, sempre que se corresponda coa realización de actividades económicas no estranxeiro.

Nos casos en que o contribuínte obtivese no período impositivo vario rendas do estranxeiro, a dedución realizarase agrupando as procedentes dun mesmo país agás as rendas de establecementos permanentes, que se computarán illadamente por cada un destes .

Por último hai que ter en conta que a aplicación desta dedución ten como límite o importe da cota íntegra que figura na clave [00562] da páxina 14 do modelo 200.

Con esta finalidade, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, o apartado 2 da disposición adicional décimo quinta da LIS establece que os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, deberán ter en conta que o importe das deducións para evitar a dobre imposición internacional previstas nos artigos 31, 32 e apartado 11 do artigo 100 da LIS , así como o daquelas deducións para evitar a dobre imposición a que se refire a disposición transitoria vixésimo terceira desta Lei, non poderá exceder conxuntamente do 50 por cento da cota íntegra do contribu­yente .

As cantidades non deducidas por insuficiencia de cota íntegra poderán deducirse nos perío­dos impositivos seguintes.

DI internacional económica: dividendos e participacións en bene­ficios (art. 32 LIS)

O artigo 32 da LIS regula esta dedución por dobre imposición internacional coa que trátase de evitar a dobre imposición internacional que xorde nos casos en que unha sociedade matriz residente en territorio español percibe dividendos ou participacións en beneficios das súas entidades filiais residentes no estranxeiro, e o beneficio obtido tributou no territo­rio da filial e posteriormente, grávase en territorio da sociedade matriz cando o recibe.

Con esta finalidade, o artigo 32 da LIS establece que esta dedución se aplicará cando na base impoñible se computen dividendos ou participacións en beneficios pagos por unha entidade non residente en territorio español.

O importe desta dedución será o imposto efectivamente pagado pola entidade non re­sidente en territorio español respecto dos beneficios con cargo aos que se aboan os dividendos, na contía correspondente de tales dividendos, sempre que a devandita contía se inclúa na base impoñible do contribuínte.

Para a aplicación desta dedución cumprirá o cumprimento dos seguintes requi­sitos:

1. Que a participación directa ou indirecta no capital da entidade non residente sexa, ao me­nos , do 5 por cento, ou ben que o valor de adquisición da participación, sexa superior a 20 millóns de euros.

2. Que a participación se posuíse de maneira ininterrompida durante o ano anterior ao día en que sexa esixible o beneficio que se distribúa ou, no seu defecto, que se manteña durante o tempo que cumpra para completar un ano. Para o cómputo do prazo terase tamén en conta o período en que a participación fose posuída ininterrumpi­damente por outras entidades que reúnen as circunstancias a que se refire o artigo 42 do Código de Comercio para formar parte do mesmo grupo de sociedades, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas.

En caso de distribución de reservas atenderase á designación contida no acordo social e, no seu defecto, consideraranse aplicadas as últimas cantidades abonadas ás devanditas reservas.

Terán a consideración de dividendos ou participacións en beneficios, os derivados dos valores representativos do capital ou dos fondos propios de entidades, con independencia da súa consideración contable.

Esta dedución non se aplicará en relación cos dividendos ou participacións en beneficios recibidos cuxo importe deba ser obxecto de entrega a outra entidade con ocasión dun contrato que verse sobre os valores de que aqueles proceden, rexistrando un gasto para ese fin. A en­tidad receptora do devandito importe poderá aplicar a devandita dedución na medida en que conserve o rexistro contable dos devanditos valores e estes cumpran as condicións establecidas para iso.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien ata o 31 de decembro de 2016, a renda negativa obtida na transmisión da participación nunha entidade que fose previamente transmitida por outra entidade que reúne as circunstancias a que se refire o artigo 42 do Código de Comercio para formar parte dun mesmo grupo de sociedades co contribuínte, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas, minorarase no importe da renda positiva obtida na transmisión precedente e á que se aplicase un réxime de exención.

Nota común ás deducións dos artigos 31 e 32 da LIS

A dedución do artigo 32 da LIS é compatible coa dedución do artigo 31 da devandita Lei respecto dos dividendos ou participacións nos beneficios, co límite conxunto de deducibilidade da cota íntegra que correspondería pagar en España por estas rendas se se obtiveren en territorio español. O exceso sobre o devandito límite non terá a consideración de gasto fiscalmente deducible, sen prexuízo do que se establece no artigo 31.2 da LIS .

En caso de insuficiencia de cota íntegra para aplicar as deducións dos artigos 31 e 32 da LIS , estas poderán deducirse nos períodos impositivos seguintes.

A Administración ten dereito a comprobar estas deducións por dobre imposición aplicada ou pendentes de aplicar. Este dereito prescribirá aos 10 anos contado desde o día seguinte a aquel en que finalice o prazo establecido para presentar a declaración ou autoli­quidación correspondente ao período impositivo en que se xerou o dereito á súa aplicación.

Transcorrido o devandito prazo, o contribuínte deberá acreditar as deducións cuxa aplicación pretenda, mediante a exhibición da liquidación ou autoliquidación e a contabilidade, con acreditación do seu depósito durante o citado prazo no Rexistro Mercantil.