11.1.1.6 Determinación da base impoñible e a cota íntegra en réxime de tributación individual, para determinar os límites aplicables á compensación de bases impoñibles negativas e deducións pendentes, xeradas polas entidades con carácter previo á incorporación ao grupo, aplicadas no réxime de tributación consolidada

De acordo co artigo 67 e) da LIS as bases impoñibles negativas de calquera entidade pendente de compensar no momento da súa integración no grupo fiscal poderán ser compensadas na base impoñible deste , co límite do 70 por cento da base impoñible individual da propia entidade, tendo en conta as eliminacións e incorporacións que correspondan á devandita entidade.

Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016, a disposición adicional décimo quinta da LIS establece que os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo, substituirán o límite establecido nas letras d) e e) do artigo 67 da LIS polos seguintes:

o 50 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros pero inferior a 60 millóns de euros.
o 25 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 60 millóns de euros.

Así mesmo, a disposición transitoria trixésimo sexta da LIS establece que para aqueles contribuíntes aos que non resulte de aplicación a disposición adicional décimo quinta da devandita lei, isto é, cando o importe neto da cifra de negocios sexa inferior a 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016 o límite establecido nas letras d) e e) do artigo 67 da LIS , será do 60 %.

Polo tanto, para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2017, os contribuíntes aos que non resulte de aplicación a disposición adicional décimo quinta da LIS , deberán aplicar o límite do 70 por cento establecido no artigo 67 e) da devandita Lei.

E, doutra banda, o artigo 71.2 da LIS establece as deducións de calquera entidade pendente de aplicación no momento da súa inclusión no grupo fiscal poderán deducirse na cota íntegra do grupo fiscal co límite que corresponder á devandita entidade no réxime individual de tributación, tendo en conta as eliminacións e incorporacións que correspondan á devandita entidade, de acordo co que se establece nos artigos 64 e 65 desta Lei.

En definitiva, para determinar o importe das bases impoñibles negativas a compensar e as deducións que hai que aplicar no período, xeradas por unha entidade con carácter previo á súa incorporación ao grupo, cómpre determinar a tributación individual da entidade con criterios de grupo tendo en conta as eliminacións e incorporacións.

Para determinar a liquidación individual da entidade con criterios de grupo débese continuar coa liquidación desde o recadro [01029] da páxina 13. De maneira que, partindo da base impoñible individual tida en conta para o cálculo da base impoñible do grupo, recadro [01029], débense sumar as eliminacións e incorporacións correspondentes á entidade, recadro [01030], e a integración individual das dotacións do artigo 11.12 da LIS , recadro [01031] cuxa formalización non foi posible na páxina 12 (recadros [00415], [00211], [00416] e [00543]).

O resultado determinaranos a base impoñible antes da compensación de bases impoñibles negativas, recadro [00550], e a partir de aí cubrirase normal a autoliquidación ata a cota líquida positiva, é dicir o recadro [00592] da páxina 14.