11.4.1.3 Clases de rendas a incluír na base impoñible

O apartado 2 do artigo 100 da LIS establece que os contribuíntes imputarán a renda total obtida pola entidade non residente en territorio español, cando esta non dispoña da correspondente organización de medios materiais e persoais para a súa realización, mesmo se as operacións teñen carácter recorrente.

Con esta finalidade, entenderase por renda total o importe da base impoñible que resulte de aplicar os criterios e principios establecidos na Lei do imposto sobre Sociedades, así como nos restantes disposicións relativas a este Imposto para a determinación daquela .

Este apartado non se aplicará cando o contribuínte acredite que as referidas operacións realízanse cos medios materiais e persoais existentes nunha entidade non residente en territorio español pertencente ao mesmo grupo, no sentido do artigo 42 do Código de Comercio, con independencia da súa residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas, ou ben que a súa constitución e operativa responde a motivos económicos válidos.

Non obstante, no suposto de non aplicarse o que se dispón neste apartado, aplicarase o que se establece no apartado 3 do citado artigo 100 da LIS , segundo o cal se imputará unicamente a renda positiva obtida por unha entidade non residente que proveña de cada unha das seguintes fontes:

1. Titularidade de bens inmobles rústicos e urbanos ou de dereitos reais que recaian sobre os mesmos, non sendo que estean afectos a unha actividade empresarial segundo o que se establece na Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, ou cedidos en uso a entidades non residentes pertencentes ao mesmo grupo, no sentido do artigo 42 do Código de Comerciocon independencia da súa residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas, e igualmente estiveren afectos a unha actividade económica.

2. Participación en fondos propios de calquera tipo de entidade e cesión a terceiros de capitais propias, nos termos previstos nos apartados 1 e 2 do artigo 25 da Lei 35/2006, do 28 de novembro, do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas e de modificación parcial das leis dos Impostos sobre Sociedades, sobre a Renda de non Residentes e sobre o Patrimonio.

   Non se incluirá a renda positiva que proceda dos seguintes activos financeiros:

   • Os tidos para dar cumprimento a obrigas legais e regulamentarias orixinadas polo exercicio de actividades económicas.

   • Os que incorporen dereitos de crédito nado de relacións contractuais establecidas como consecuencia do desenvolvemento de actividades económicas.

   • Os tidos como consecuencia do exercicio de actividades de intermediación en mercados oficiais de valores.

   • Os tidos por entidades de crédito e aseguradoras como consecuencia do exercicio das súas actividades, sen prexuízo do que se establece na letra g) seguinte.

   A renda positiva derivada da cesión a terceiros de capital propia entenderase que procede da realización de actividades crediticias e financeiras a que se refire a letra g) do apar­tado 3 do artigo 100 da LIS cando o cedente e o cesionario pertenzan a un grupo de sociedades no sentido do artigo 42 do Código de Comercio, con independencia da residencia e da obriga de formular contas anuais consolidadas, e os ingresos do cesionario proceden, polo menos no 85 por cento, do exercicio de actividades económicas.

3. Operacións de capitalización e seguro, que teñan como beneficiaria á propia entidade.

4. Propiedade industrial e intelectual, asistencia técnica, bens mobles, dereitos de imaxe e arrendamento ou subarrendamento de negocios ou minas, nos termos establecidos no apartado 4 do artigo 25 da Lei 35/2006.

5. Transmisión dos bens e dereitos referidos nas letras a), b), c) e d) anteriores que xere rendas.

6. Instrumentos financeiros derivados, agás os designados para cubrir un risco especificamente identificado derivado da realización de actividades económicas.

7. Actividades crediticias, financeiras, aseguradoras e de prestación de servizos, realizadas, directa ou indirectamente, con persoas ou entidades residentes en territorio español e vinculado no sentido do artigo 18 da Lei do Imposto sobre Sociedades, en canto determinen gastos fiscalmente deducibles nas devanditas entidades residentes.

Debe terse en conta que só se incluirá na base impoñible a renda que resulte positiva de cada unha das fontes indicadas. En ningún caso incluirase unha cantidade superior á renda total da entidade non residente.

Para calcular o importe da renda positiva a incluír na base impoñible aplicaranse os principios e criterios establecidos na Lei do Imposto sobre Sociedades, e nos restantes disposicións relativas a este imposto para a determinación da base impoñible.

Con esta finalidade utilizarase o tipo de cambio vixente ao peche do exercicio social da entidade non residente.

O importe da renda positiva a incluír determinarase en proporción á participación nos resultados e, no seu defecto, en proporción á participación no capital, os fondos propios ou os dereitos de voto.

Por último e de acordo co apartado 5 do artigo 100 da LIS , en relación á transparencia fiscal internacional e aos efectos do devandito artigo, entenderase que o grupo de sociedades a que se refire o artigo 42 do Código de Comercio inclúe as entidades multigrupo e asociadas nos termos da lexislación mercantil.