4.2.2 Claves 00357 e 00358 operacións a prazos (Artigo 11.4 LIS)

O  artigo 11.4 da LIS establece que no caso de operacións a prazos ou con prezo apla­zado, cuxa contraprestación sexa esixible, total ou parcialmente, mediante pagamentos sucesivos ou mediante un só pagamento, sempre que o período transcorrido entre a devindicación e o vencemento do último ou único prazo sexa superior ao ano, os contribuíntes poden optar por:

• Imputar a totalidade das correspondentes rendas ao período en que se houbesen deven­gado (criterio de devindicación).

• Imputar as citadas rendas proporcionalmente a medida que sexan esixibles os correspon­dientes cobramentos (criterio de exigibilidad dos cobramentos).

No caso de producirse o endoso, desconto ou cobramento anticipado dos importes aplaza­dos, entenderase obtida, no devandito momento, a renda pendente de imputación.

En aplicación do anterior, nas claves [00357] e [00358] «Operacións a prazos (art. 11.4 LIS)» da páxina 12 do modelo 200 e, se é o caso,  nos seus correspondentes recadros de desagregación deberase consignar as diferenzas positivas ou negativas que xurdan entre os beneficios rexistrados na conta de perdas e ganancias do exercicio obxecto de declaración e as contías que resulten fiscalmente computables por tales conceptos, referentes ás operacións a prazos, ou con prezo adiado, respecto das cales o contribuínte optase por un criterio de imputación temporal a efectos fiscais dife­rente do aplicable en virtude das normas contables.

Ademais, o artigo 11.4 da LIS establece que non resultará fiscalmente deducible o deterio­ro de valor dos créditos respecto daquel importe que non fose obxecto de integración na base impoñible por aplicación do criterio sobre as operacións a prazos establecido neste apartado, ata que esta realícese

Segundo o que se dispón no parágrafo anterior, no caso de que o contribuínte optase por integrar na base impoñible as rendas xeradas proporcionalmente a medida que sexan exi­gibles os cobramentos, se chegado o vencemento do prazo para cobrar o importe adiado non cóbrase, as devanditas rendas deberanse integrar na base impoñible independentemente do cobramento, sendo deducible tamén a parte da deterioración de valor que se contabilizase, na parte que corresponda a ese importe non cobrado.

Polo tanto, como a deducibilidade fiscal da deterioración de valor dos créditos xerados polas operacións de prazo difírese ata o momento en que a renda se integre na base impoñible, en aplicación deste principio o contribuínte deberá realizar nestas claves os axustes ao resultado contable que procedan.