4.2.16 Claves 00321 e 00322 perdas por deterioración do artigo 13.1 LIS non afectada polo artigo 11.12 LIS nin polo DT 33ª.1 LIS

Cando existe un risco no cobramento dunha determinada débeda, as entidades están obrigadas contablemente a dotar unha provisión por insolvencia de debedores.

En cambio, desde o punto de vista fiscal, o artigo 13.1 da LIS establécese que serán deducibles as perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores cando no momento da devindicación do imposto concorra algunha das circunstancias seguintes:

1. Que transcorrese o prazo de seis meses desde o vencemento da obriga.

2. Que o debedor estea declarado en situación de concurso.

3. Que o debedor estea procesado polo delito de ocultación de bens.

4. Que as obrigas fosen reclamadas xudicialmente ou sexan obxecto dun litixio xudicial ou procedemento arbitral de cuxa solución dependa o seu cobramento.

Non obstante, aínda que concorran as circunstancias anteriores, non serán fiscalmente deducibles:

1. As correspondentes a créditos debidos por entidades de dereito público, agás que sexan obxecto dun procedemento arbitral ou xudicial que verse sobre a súa existencia ou contía.

2. As correspondentes a créditos debidos por persoas ou entidades vinculadas, non sendo que estean en situación de concurso e producísese a apertura da fase de liquidación polo xuíz, nos termos establecidos na Lei 22/2003, do 9 de xullo, Concursal.

3. As correspondentes a estimacións globais do risco de insolvencias de clientes e debedores.

Polo tanto, o contribuínte deberá incluír na clave [00321] de aumentos e, se é o caso,  nos seus correspondentes recadros de desagregación  o importe das perdas por deterioración de valor dos créditos derivadas das posibles insolvencias de deu­dores contabilizadas no período impositivo obxecto de declaración, que non sexan deducibles fiscalmente segundo o que se dispón no artigo 13.1 da LIS .

En cambio, o contribuínte incluirá na clave [00322] de diminucións o importe desas perdas contabilizadas no período en que sexan deducibles fiscalmente por cumprir cos requisitos do artigo 13.1 da LIS . Así mesmo, cando nun período impositivo posterior ao da contabilización das citadas perdas por deterioración que orixinou un axuste positivo ao resultado contable (clave [00321]) por non ser fiscalmente deducible, prodúzase a recupe­ración de valor da deterioración, o contribuínte deberá incluír na clave [00322] o importe correspondente á devandita reversión.

Por último, é preciso lembrar que nestas claves deberán figurar os importes relativos ás perdas por deterioración dos créditos do artigo 13.1 da LIS , sempre que non están afec­tadas polo que se dispón no artigo 11.12 da devandita norma, en cuxo caso deberán declararse segundo o que se dispón no apartado seguinte (claves [00415] e [00211]).