4.2.4. D) Bens e dereitos exentos afectos a actividades económicas

Dentro deste apartado indicaranse os bens e dereitos, incluídos os inmobles, necesarios para o desenvolvemento de calquera actividade económica exercida polo contribuínte, así como as débedas derivadas da mesma, que resulten exentos no presente exercicio.

A exención dos citados bens e dereitos está condicionada ao cumprimento dos seguintes requisitos na data da devindicación do Imposto (31 de decembro):

Que se trate dunha actividade empresarial ou profesional

Considéranse actividades empresariais e profesionais aquelas que teñan a natureza de actividades económicas de acordo coas normas do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas.

Entenderase que o arrendamento ou compravenda de inmobles realízase como actividade económica cando concorran as circunstancias que, para tal fin, establece o artigo 27.2 da Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas e outras normas tributarias.
Que a actividade se exerza de forma habitual, persoal e directa polo contribuínte

A exención só será de aplicación polo contribuínte titular dos bens ou dereitos afectos que exerza a actividade de forma habitual, persoal e directa, conforme á normativa do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas.

No suposto de menores de idade ou incapacitados que sexan titulares dos elementos patrimoniais, este requisito considerarase cumprido cando o exercicio da actividade de forma habitual, persoal e directa realícese polos seus representantes legais.

Cando se trate de elementos comúns a un matrimonio que estean afectos a unha actividade económica desenvolvida por un dos seus membros, a exención será igualmente aplicable polo cónxuxe.
Que a devandita actividade sexa a súa principal fonte de renda

A exención só será aplicable se a actividade que exerce o contribuínte de forma habitual, persoal e directa constitúe a súa principal fonte de renda.

Con esta finalidade, entenderase que a actividade económica constitúe a principal fonte de renda cando polo menos o 50% do importe da base impoñible do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas correspondente ao ano 2022 proveña de rendementos netos da devandita actividade.

Cando un mesmo suxeito pasivo exerza dous ou máis actividades de forma habitual, persoal e directa, a exención poderá acadar a todos os bens e dereitos afectos ás mesmas, aínda que considerando que a principal fonte de renda vén determinada polo conxunto dos rendementos de todas elas.

Para os efectos do cálculo da principal fonte de renda, non se computarán todas aquelas remuneracións que traian causa da participación do contribuínte nas entidades a que se refire o apartado "H. Valores exentos representativos da participación en fondos propios de entidades xurídicas", sempre que se cumpran as condicións esixidas para que lles sexa aplicable a exención (sen considerar o requisito de remuneración mínima polas funcións de enderezo exercidas na entidade).
Que se trate de bens e dereitos afectos a unha actividade económica

Consideraranse bens e dereitos afectos a unha actividade económica aqueles que se utilicen para os fins da mesma de acordo co que se establece na Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, xa sexan de titularidade exclusiva do suxeito pasivo, xa comúns ao mesmo e ao seu cónxuxe, tendo en conta as regras que sobre titularidade dos elementos patrimoniais establécense no artigo 7 da Lei do Imposto sobre o Patrimonio.

Como se indicou anteriormente, cando se trate de elementos comúns a un matrimonio que estean afectos a unha actividade económica desenvolvida por un os seus membros, a exención será igualmente aplicable polo cónxuxe.

Formalización

Se o ben ou dereito exento é un inmoble deberá marcar previamente cunha “X” no recadro establecido para ese fin.

Se tivese que relacionar máis elementos que os contemplados no programa poderá declararos de maneira acumulada no último recadro. Neste caso só terá que cubrir os datos relativos á descrición e á valoración.

Epígrafe IAE

Indicarase o epígrafe, se se trata dunha actividade empresarial, ou o grupo, se é profesional, en que a actividade estea clasificada para os efectos do Imposto sobre Actividades Económicas.

Excepcionalmente se a actividade que se realiza non precisa de alta no Imposto de Actividades Económicas, deixarase este recadro sen cubrir.
Clave

Cando o elemento exento sexa un inmoble afecto á actividade cubrirase, segundo cal sexa o seu caso, a clave correspondente a pleno dominio ou usufruto.
% de Titularidade/usufruto.

Se tivese unha parte en propiedade e outra en usufruto a formalización realizarase diferenciando a porcentaxe de titularidade do de usufruto e cubrindo os datos correspondentes a cada un deles picando para iso"alto ben ou dereito".
Natureza

Cando o elemento exento sexa un inmoble afecto á actividade cubrirase este apartado utilizando as seguintes claves:

Ou: inmoble de natureza urbana

R: inmoble de natureza rústica
Situación
No caso de inmobles seleccionarase unha das seguintes claves:

Clave 1. Inmoble con referencia catastral situado en calquera punto do territorio español, agás País Vasco e Navarra.

Clave 2. Inmoble situado na Comunidade Autónoma do País Vasco ou na Comunidade Foral de Navarra.
Clave 3. Inmoble situado na Comunidade Foral de Navarra
Clave 4. Inmoble sen referencia catastral.

Clave 5. Inmoble situado no estranxeiro.
Referencia catastral
Cando o elemento exento sexa un inmoble afecto á actividade, como "Referencia catastral" farase constar a que figura no recibo do Imposto sobre Bens Inmobles.
Descrición
Realizarase unha descrición sucinta dos bens e dereitos, así como das débedas derivadas da actividade
Valor
O valor dos bens e dereitos determinarase aplicando as regras de valoración xerais relativas aos bens e dereitos afectos a actividades económicas. Se o ben afecto é un inmoble indicarase a clave correspondente ao valor que utilice.

Este valor minorarase no importe das débedas derivadas da actividade. En ningún caso, o importe de tales débedas tera en contase de novo para os efectos de determinar a base impoñible do Imposto.