Pagamento fraccionado Imposto Sociedades, opción artigo 40.3 LIS

Os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades deberán efectuar nos primeiros vinte días naturais dos meses de abril, outubro e decembro, un pagamento fraccionado a conta da liquidación correspondente ao período impositivo que estea en curso o día 1 de cada un dos meses indicados.

Non deberán efectuar o referido pagamento fraccionado nin estarán obrigadas a presentar a correspondente declaración as entidades ás que se refiren os apartados 4 (tributarán ao tipo de gravame do 1 por cento) e 5 (tributarán ao tipo de gravame do cero por cento) do artigo 29 da Lei 27/2014 do 27 de novembro, BOE do 28, do Imposto sobre Sociedades.

A base para calcular o pagamento fraccionado:

Será (artigo 40.2 Lei 27/2014) a cota íntegra do último período impositivo cuxo prazo de declaración estivese vencido o primeiro día dos vinte naturais a que fai referencia o parágrafo anterior, minorado nas deducións e bonificacións que lle foren de aplicación ao contribuínte, así como nas retencións e ingresos a conta correspondentes a aquel.
Cando o último período impositivo concluído sexa de duración inferior ao ano tomarase tamén en conta a parte proporcional da cota de períodos impositivos anteriores, ata completar un período de 12 meses.

A contía do pagamento fraccionado previsto neste caso será o resultado de aplicar á base a porcentaxe do 18 por cento.
Os pagamentos fraccionados tamén poderán realizarse, (artigo 40.3 Lei 27/2014) a opción do contribuínte (recadro 621 “Alta” e 642 “data ”), sobre a parte da base impoñible do período dos 3, 9 ou 11 primeiros meses de cada ano natural determinada segundo as normas previstas na Lei 27/2014.
Os contribuíntes cuxo período impositivo non coincida co ano natural realizarán o pagamento fraccionado sobre a parte da base impoñible correspondente aos días transcorridos desde o inicio do período impositivo ata o día anterior ao inicio de cada un dos períodos de ingreso do pagamento fraccionado. Nestes supostos, o pagamento fraccionado será á conta da liquidación correspondente ao período impositivo que estea en curso no día anterior ao inicio de cada un dos citados períodos de pagamento.

Para que a opción manifestada a través do recadro 621 sexa válida e produza efectos, deberá ser exercida na correspondente declaración censual, durante o mes de febreiro do ano natural a partir do que deba prover efectos, desde que o período impositivo a que se refira a citada opción coincida co ano natural. En caso contrario, o exercicio da opción deberá realizarse na correspondente declaración censual, durante o prazo de dous meses contado desde o inicio do devandito período impositivo ou dentro do prazo comprendido entre o inicio do devandito período impositivo e a finalización do prazo para efectuar o primeiro pagamento fraccionado correspondente ao referido período impositivo cando este último prazo fóra inferior a dous meses.

Realizada a opción, o contribuínte quedará vinculado a esta modalidade do pagamento fraccionado respecto dos pagamentos correspondentes ao mesmo período impositivo e aos seguintes, en tanto non se renuncie á súa aplicación a través da correspondente declaración censual (recadro 621 “Baixa ”) que deberá exercitarse nos mesmos prazos mencionados no parágrafo anterior.

Non obstante, estarán obrigados a aplicar esta modalidade os contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios superase a cantidade de 6 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo ao que corresponda o pagamento fraccionado.

A contía do pagamento fraccionado previsto neste apartado será o resultado de aplicar á base a porcentaxe que resulte de multiplicar por cinco sétimos o tipo de gravame redondeado por defecto. Da cota resultante deduciranse as bonificacións que lle foren de aplicación ao contribuínte, as retencións e ingresos a conta practicados sobre os ingresos do contribuínte, e os pagamentos fraccionados efectuados correspondentes ao período impositivo.

As sociedades que optasen pola aplicación do réxime especial establecido na Lei 11 / 2009, do 26 de outubro, pola que se regulan as Sociedades Anónimas Cotizadas de Investimento no Mercado Inmobiliario (SOCIMI) están obrigadas a efectuar os pagamentos fraccionados de acordo coa modalidade establecida no apartado 2 do artigo 40 da Lei do Imposto sobre Sociedades.

Cómpre destacar en relación co réxime fiscal especial regulado na Lei 11/2009, do 26 de outubro, de Sociedades Cotizadas de Investimento no Mercado Inmobiliario, que a opción pola aplicación deste réxime voluntario deberá adoptarse pola xunta xeral de accionistas e deberá comunicarse á Delegación da Axencia Estatal de Administración Tributaria do domicilio fiscal da entidade, antes dos tres últimos meses previos á conclusión do período impositivo. A comunicación realizada fóra deste prazo impedirá aplicar este réxime fiscal no devandito período impositivo. O réxime fiscal especial aplicarase no período impositivo que finalice con posterioridade á devandita comunicación e nos sucesivos que conclúan antes de que se comunique a renuncia ao réxime. A opción pola aplicación do réxime establecido nesta Lei é incompatible coa aplicación de calquera dos réximes especiais previstos no Título VII do Texto Refundido da Lei do Imposto sobre Sociedades, aprobado polo Real decreto Lexislativo 4/2004, do 5 de marzo, agás o das fusións, escisións, achegas de activo, troco de valores e cambio de domicilio social dunha Sociedade Europea ou unha Sociedade Cooperativa Europea dun Estado membro a outro da Unión Europea, o de transparencia fiscal internacional e o de determinados contratos de arrendamento financeiro.