Normas específicas de valoración

Sen prexuízo da aplicación das normas específicas de valoración ata agora comentadas que, se é o caso, poidan resultar aplicables, para a determinación da ganancia ou perda patrimonial derivada de elementos afectos ou desafectados con menos de tres anos de antelación á data da transmisión, deberán terse en conta tamén as seguintes precisións:

1. O valor adquisición do elemento transmitido está constituído polo seu valor contable. Este valor está formado polos seguintes compoñentes:
   • O valor de adquisición, se o elemento se adquiriu de terceiros.

     O devandito valor será o importe real polo que se efectuase a mesma, incluídos os gastos adicionais que se produzan ata a súa posta en condicións de funcionamento, así como os gastos financeiros reportados antes da entrada en funcionamento do ben que, sendo susceptibles de activación segundo o Plan Xeral de Contabilidade, fosen capitalizados ou activados.

   • O custo de produción, se o elemento foi producido pola propia empresa do contribuínte .

     O devandito valor será o custo de adquisición das materias primas consumidas e demais elementos incorporados, así como a parte proporcional dos custos directos e indirectos que deban imputarse á súa produción.

   • Tratandose de elementos patrimoniais que fosen afectados á actividade despois da súa adquisición, deben distinguirse os seguintes casos:

     1. Afectación realizada a partir do 1 de xaneiro de 1999. Neste caso, tomarase como valor de adquisición o que teña o elemento patrimonial no momento da afectación e como data de adquisición a que corresponda á adquisición orixinaria.

     2. Afectación realizada con anterioridade a 1 de xaneiro de 1999. Neste caso, deberá tomarse como valor de adquisición o que resulte dos criterios establecidos nas normas do Imposto sobre o Patrimonio no momento da afectación e como data de adquisición a que corresponda á afectación.

   • Sexa cal for o valor que prevaleza dos anteriores, o seu importe verase aumentado ou diminuído nas contías seguintes:

     Máis o custo dos investimentos ou melloras efectuadas no elemento transmitido.

     Menos o importe das amortizacións fiscalmente deducibles, computandose, en todo caso, a amortización mínima.

     Desta última regra exceptúanse os elementos afectos a actividades económicas que se transmitan a partir do 31 de marzo de 2012, cando os mesmos gozasen da liberdade de amortización con ou sen mantemento de emprego previsto na disposición adicional trixésima da Lei IRPF. 

     Menos o importe dos alleamentos parciais que, se é o caso, realizásense con anterioridade, así como as perdas sufridas polo elemento patrimonial.

     De forma resumida:

     VALOR DE ADQUISICIÓN (Ou CUSTO DE PRODUCIÓN Ou VALOR DE AFECTACIÓN)

     máis: MELLORAS

     menos: AMORTIZACIÓNS + ALLEAMENTOS PREVIOS + PERDAS

     igual a: VALOR CONTABLE DO ELEMENTO PATRIMONIAL

   Importante: a partir do 1 de xaneiro de 2015 desaparecen os coeficientes de corrección monetaria previstos no Imposto sobre Sociedades para actualizar o valor de adquisición do elemento patrimonial transmitido, nestes casos.

2. Os coeficientes redutores do réxime transitorio non resultan aplicables a gáñanas - cias patrimoniais obtidas.

Importante: para os efectos da aplicación dos coeficientes redutores do réxime transitorio, consideraranse elementos patrimoniais non afectos a actividades económicas aqueles en que a desafectación destas actividades producísese con máis de tres anos de antelación á data de transmisión.