k) Achegas realizadas ao patrimonio protexido das persoas con discapacidade

Achegas realizadas ao patrimonio protexido das persoas con discapacidade regu­lado na Lei 41/2003, do 18 de novembro, de protección patrimonial das persoas con discapacidade e de modificación do Código Civil, da Lei de Enxuizamento Civil e da Normativa Tributaria con esta finalidade (BOE do 19), nos termos que a continuación indicamos.

Achegas a patrimonios protexidos que constitúen rendementos do traballo

Normativa: Disposición adicional décimo oitava da Lei do IRPF.

As achegas realizadas ao patrimonio protexido xeran rendementos do traballo para a per­sona con discapacidade titular do devandito patrimonio, nos seguintes termos e condicións:

1. Se os aportantes son contribuíntes do IRPF, ata o importe de 10.000 euros anuais por cada aportante e de 24.250 euros anuais para o conxunto de todos os aportantes.
2. Se os aportantes son suxeitos pasivos do Imposto sobre Sociedades, as achegas tam­bién teñen a consideración de rendementos do traballo, sempre que fosen gasto dedu­cible no Imposto sobre Sociedades, co límite de 10.000 euros anuais. Este límite é independente dos indicados no número 1° anterior.
3. No caso de achegas non monetarias, tomarase como importe da achega o que resulte do previsto no artigo 18 da Lei 49/2002, do 23 de decembro, de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado (BOE do 24).

   Nestes casos, a persoa con discapacidade titular do patrimonio protexido subrogarase na posición do aportante respecto da data e o valor de adquisición dos bens e dereitos achegados, sen que, para os efectos de ulteriores transmisións, resulten de aplicación, se é o caso, os coeficientes redutores previstos na disposición transitoria novena da Lei do IRPF.

O importe das achegas que, por exceder dos límites e condicións anteriormente comentados, non teña a consideración de rendementos do traballo estará suxeito ao Imposto sobre Sucesións e Doazóns.

Finalmente, as cantidades que, nos termos anteriormente comentados, teñan a consideración de rendementos do traballo non están suxeitas a retención ou ingreso a conta.

Integración dos rendementos do traballo na base impoñible da persoa con discapacidade

A integración dos rendementos do traballo na base impoñible do IRPF do contribuínte con discapacidade, titular do patrimonio protexido, efectuarase só polo importe en que estes rendementos excedan de tres veces o indicador público de renda de efectos múltiples (IPREM), importe este que no exercicio 2019 ascende a 22.558,77 euros

Véxase ao respecto a  exención prevista no artigo 7.w da Lei do IRPF que se comenta no Capítulo 2.

Disposición das achegas polo titular do patrimonio protexido

Normativa: Ar. 55.5 Lei IRPF

A disposición no período impositivo en que se realiza a achega ou nos catro seguintes de calquera ben ou dereito achegado ao patrimonio protexido da persoa con discapacidade determinará as seguintes obrigas fiscais para o seu titular:

1. Se o aportante foi un contribuínte do IRPF, o titular do patrimonio protexido que recibiu a achega deberá integrar na base impoñible a parte da achega recibida que hubie­ra deixado de integrar no período impositivo en que recibiu a achega como consecuencia da regra de integración comentada no punto anterior.

   Para tal fin, deberá presentar a correspondente autoliquidación complementaria con inclusión dos xuros de mora que procedan, no prazo que medie entre a data en que se pro­duzca a disposición e a finalización do prazo regulamentario de declaración correspondente ao período impositivo en que se realice a devandita disposición.

2. Se o aportante foi un suxeito pasivo do Imposto sobre Sociedades, deberá distinguirse segundo que o titular do patrimonio protexido sexa traballador da sociedade ou a devandita condición téñaa algún dos seus parentes, o seu cónxuxe ou a persoa que o teña ao seu cargo. No primeiro caso, a regularización, nos termos anteriormente comentados, deberá efectuara o propio titular do patrimonio protexido e, no segundo caso, a devandita regularización deberá efectuara o parente, cónxuxe ou persoa que lle teña ao seu cargo e que sexa traballador da sociedade.

Na disposición de bens ou dereitos homoxéneos entenderase que foron dispostos os achegados en primeiro lugar. A regularización comentada non se producirá no caso de falecemento do titular do patrimonio protexido, do aportante ou dos traballadores da sociedade.

Atención: no referente á repercusión fiscal que a  disposición anticipada  das achegas realizadas polo titular do patrimonio protexido ten para os aportantes véxase  o Capítulo 13.