Gastos do titular da actividade

Seguridade social ou achegas a mutualidades alternativas do titular da actividade

Inclúense as cotizacións do titular da actividade ao Réxime Especial de Traballadores Autónomos (RETA) ou, se é o caso, as achegas que realice o titular da actividade ás Mutualidades de Previsión Social cando actuen como alternativas ao citado réxime especial da Seguridade Social.

Especialidades no IRPF das achegas a Mutualidades de Previsión Social do propio empresario ou profesional

Normativa (Art. 30.2.1ª Lei IRPF)

Como regra xeral, as achegas a mutualidades de previsión social do empresario ou profesional, non constitúen gasto deducible para a determinación do rendemento neto da actividade, xa que as mesmas poden reducir a base impoñible do contribuínte de acordo cos requisitos e límites establecidos para tal fin.

Véxase ao respecto no Capítulo 13 as reducións por achegas e contribucións a sistemas de previsión social.

Non obstante, teñen a consideración de gasto deducible da actividade as cantidades abonadas en virtude de contratos de seguro concertado con mutualidades de previsión social por profesionais non integrados no réxime especial da Seguridade Social dos traballadores por conta propia ou autónomos, cando, para os efectos de dar cumprimento á obriga prevista na disposición adicional décimo quinta da Lei 30/1995, do 8 de novembro, de Ordenación e Supervisión dos Seguros Privados, actuen como alternativas ao réxime especial da Seguridade Social, na parte que teña por obxecto a cobertura de continxencias atendidas polo devandito réxime especial, co límite da cota máxima por continxencias comúns que estea establecida en cada exercicio económico.

A disposición adicional décimo quinta da Lei 30/1995 foi derrogada polo Real decreto Lexislativo 8/2015, do 30 de outubro, polo que se aproba o texto refundido da Lei Xeral da Seguridade Social, e integrada na disposición adicional décimo oitava do devandito texto refundido. Polo tanto, a referencia efectuada á disposición derrogada entenderase realizada á disposición correspondente do texto refundido.

Ademais debe terse en conta para os efectos do límite da cota máxima por continxencias comúns que estea establecida en cada exercicio económico que, para 2019, a cotización por continxencias comúns no RETA regúlase polo artigo 15 da Orde TMS/83/2019, do 31 de xaneiro, pola que se desenvolven as normas legais de cotización á Seguridade Social, desemprego, protección por cesamento de actividade, Fondo de Garantía Salarial e formación profesional para o exercicio 2019 (BOE do 2 de febreiro) que establece unha base máxima de cotización de 4.070,10 euros mensuais e, de acordo co previsto no citado artigo 15, o tipo máximo de cotización para continxencias comúns é do 28,30 por 100. Polo tanto, a cota máxima por continxencias comúns en 2019 é de 13.822,06 euros [0,283 x (4.070,10 x 12)].

Cando as achegas excedan deste límite, o exceso poderá ser obxecto de redución na base impoñible do IRPF, aínda que só na parte que teña por obxecto a cobertura das mesmas continxencias que os plans de pensións e cos límites e requisitos que se sinalan no Capítulo 13 no apartado correspondente a "Reducións por achegas e contribucións a sistemas de previsión social".

Gastos de manutención do propio contribuínte incorrido no desenvolvemento da actividade económica

Normativa: Art. 30.2.5ª.c) Lei IRPF

Os contribuíntes poderán deducir para a determinación do rendemento neto da actividade económica en estimación directa os gastos de manutención que cumpran os seguintes requisitos:

Que sexan gastos do propio contribuínte.
Que se realicen no desenvolvemento da actividade económica. É dicir, que sexan propios da actividade.
Que se produzan en establecementos de restauración e hostalaría.
Que se aboen utilizando calquera medio electrónico de pagamento.

Que non superen os límites cuantitativos que regulamentariamente se establece o artigo 9.A.3.a) do Regulamento do IRPF para as dietas e asignacións para gastos normais de manutención dos traballadores. Os devanditos límites son:

Información	España	Estranxeiro
^(*) Debe tratarse dun municipio distinto do lugar de traballo habitual do contribuínte e de que constitúa a súa residencia.⁽^Volver⁾
Pernoitando en municipio distinto ^(*)	53,34 euros/día	91,35 euros/día
Sen pernoitar en municipio distinto	26,67 euros/día	48,08 euros/día

O exceso sobre os devanditos importes non poderá ser obxecto de dedución.

Precisión: A remisión que a Lei do IRPF realiza para os gastos de manutención de empresarios ou profesionais á regulación regulamentaria establecida para as dietas e asignacións para gastos normais de manutención dos traballadores, contida no artigo 9 do Regulamento do IRPF, circunscríbese aos límites cuantitativos establecidos para os devanditos gastos de manutención, sen que, en consecuencia, na devandita remisión contémplense gastos distintos aos de manutención, como os gastos de estancia, nin outros aspectos regulados no artigo 9 con respecto aos gastos de manutención distinta aos seus límites cuantitativos, dada a súa distinta natureza, tendo en conta que as dietas constitúen asignacións efectuadas polo empresario ao traballador por conta allea que, en virtude do poder de organización que asiste o empresario, debe desprazarse fóra do seu centro de traballo para desenvolver o mesmo; mentres que os gastos deducibles por manutención do empresario ou profesional a que se refire o artigo 30.2.5ª da Lei do IRPF, son gastos en que incorre o propio empresario ou profesional, en desenvolvemento da súa actividade económica.

Importante: o contribuínte deberá conservar, durante o prazo máximo de prescrición, achegando cando sexa requirido para ese fin, os xustificantes dos gastos para comprobar o cumprimento dos requisitos esixidos pola norma.