Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2019.

Caso Práctico

Bar de categoría especial (epígrafe IAE: 673.1), situado nun local alugado na cidade de Salamanca, en que desde a súa apertura no ano 1995 traballan co titular 3 persoas asalariadas a xornada completa segundo o Convenio Colectivo do sector, que fixa unha xornada laboral de 1.792 horas anuais. O titular non desenvolve ningunha outra actividade económica.

No exercicio anterior (2018), o número de unidades do módulo "persoal asalariado" ascendeu a 3 persoas. Polo que se refire ao exercicio 2019, a actividade desenvolveuse co seguinte detalle:

  • O 1 de setembro contratáronse 2 novos traballadores maiores de 19 anos que permanecían na empresa a 31 de decembro de 2019, cada un dos que totalizou 630 horas de traballo no devandito ano. As retribucións totais satisfeitas ao persoal no exercicio 2019 ascenderon a 39.500,00 euros.
  • A lonxitude da barra do bar é de 10 metros e no mesmo hai instaladas 8 mesas para catro persoas.
  • A potencia eléctrica contratada é de 35 quilovatios e no local hai instalada unha máquina recreativa tipo "B".
  • Do inmobilizado afecto á actividade o titular unicamente conserva facturas da cafeteira, unha vitrina térmica, a instalación de aire acondicionado e as 8 mesas coas súas cadeiras. Os datos que figuran no seu libro rexistro de bens de investimento son os seguintes:
    ElementoComezo de utilizaciónValor de adquisiciónAmortización acumulada a 31-12-2018
    Mobiliario (mesas e cadeiras) 01-06-1999 1.500 euros 1.500 euros
    Cafeteira 01-06-2014 9.400 euros 8.400 euros
    Vitrina térmica 01-07-2015 4.000 euros 2.500 euros
    Instalación de aire acondicionado 01-08-2015 6.600 euros 3.900 euros

  • Para substituír as mesas e cadeiras do establecemento, o titular o día 1 de outubro de 2019 adquiriu 8 mesas e 32 cadeiras novas por 2.400,00 euros, sen que o valor unitario de ningún dos devanditos mobles supere a cantidade de 601,01 euros. O devandito mobiliario foi instalado no bar o día 15 do citado mes. O mobiliario vello vendeuo por 510,00 euros.

  • O día 10 de agosto de 2019 produciuse unha inundación no bar, ocasionando danos cuxa reparación ascendeu a 1.200,00 euros, sen que a póliza de seguro do titular cubrise o mencionado risco. O día 1 de setembro, o titular da actividade presentou escrito na Administración da Axencia Tributaria correspondente ao seu domicilio fiscal, comunicando os referidos feitos e achegando factura das reparacións efectuadas xunto ao documento acreditativo da inundación expedida polo servizo de bombeiros da localidade. Polos servizos competentes da Administración da Axencia Tributaria verificouse a certeza da causa que motivou o gasto extraordinario e a súa contía.

Solución:

1ª Fase: Determinación do rendemento neto previo.

  1. Determinación do número de unidades computables de cada un dos módulos aplicables á actividade .
    • Persoal asalariado:
      • 3 persoas todo o ano: (3 x 1.792 horas ÷ 1.792) = 3,00 persoas
      • 2 persoas contratadas o 01-09-2019: (2 x 630 horas ÷ 1.792) = 0,70 persoas
      • Total: 3,70 persoas
    • Persoal non asalariado. O titular: 1,00 persoa
    • Potencia eléctrica. quilovatios contratados: 35,00 kW.
    • Mesas. Mesas para 4 persoas: 8,00 mesas
    • Lonxitude de barra. Metros lineais: 10,00 m.l.
    • Máquinas recreativas tipo "B". Número de máquinas instaladas: 1,00 maquina
  2. Aplicación ao número de unidades de cada módulo do rendemento anual por unidade antes de amortización establecida na Orde HAC/1264/2018, do 27 de novembro (BOE do 30).
    Rendemento neto previo (suma) 50.274,20
    MóduloNº unidadesRendemento por unidadeRendemento por módulo
    1. Persoal asalariado 3,70 4.056,30 15.008,31
    2. Persoal non asalariado 1,00 15.538,66 15.538,66
    3. Potencia eléctrica 35,00 321,23 11.243,05
    4. Mesas 8,00 233,04 1.864,32
    5. Lonxitude de barra 10,00 371,62 3.716,20
    6. Maquinas tipo "A" 0,00 957,39 0,00
    7. Maquinas tipo "B" 1,00 2.903,66 2.903,66

2ª Fase: Determinación do rendemento neto minorado.

  1. Minoración por incentivos ao emprego .

    1. Coeficiente de minoración por incremento do número de persoas asalariadas.

      Cumprida a condición de haberse incrementado o cadro de persoal en 2019 respecto da existente no exercicio 2018, por razón dos dous traballadores contratados o 1 de setembro de 2019, resulta:

      Número de unidades do módulo "persoal asalariado" en 2019: 3,70 persoas

      Número de unidades do módulo "persoal asalariado" en 2018: 3,00 persoas

      Incremento do número de unidades do módulo "persoal asalariado" (3,70-3,00): 0,70 persoas

      Coeficiente de minoración por incremento do número de persoas asalariadas:

      0,70 (incremento do número de unidades do módulo "persoal asalariado") x 0,40 = 0,28 persoas.

    2. Coeficiente de minoración por tramos do número de unidades do módulo "persoal asalariado".

      Excluíndo o incremento de 0,70 persoas sobre o que se aplicou o anterior coeficiente minorador, o coeficiente por tramos aplícase sobre 3,00 unidades do módulo da seguinte forma:

      Ata 1,00: 1,00 x 0,10 = 0,10

      Entre 1,01 e 3,00: 2,00 x 0,15 = 0,30

      Coeficiente de minoración por tramos (0,10 + 0,30): 0,40

    3. Coeficiente de minoración por incentivos ao emprego.

      É o resultado de sumar os coeficientes de minoración por incremento do número de persoas asalariadas e por tramos do número de unidades do módulo "persoal asalariado": 0,28 + 0,40 = 0,68

    4. Importe da minoración por incentivos ao emprego.

      É o resultado de multiplicar o coeficiente minorador polo rendemento anual por unidade do módulo "persoal asalariado": 0,68 x 4.056,30 = 2.758,28 euros.

  2. Minoración por incentivos ao investimento .

    Utilizando a táboa de amortización contida na Orde HAC/1264/2018, do 27 de novembro (BOE do 30), e aplicando os coeficientes lineais máximos de amortización fixada na mesma, o importe da minoración por incentivos ao investimento determínase como segue:

    Minoración por incentivos ao investimento (suma) 6.050

    Nota ao cadro:

    (1) No valor de adquisición dos elementos do inmobilizado non está incluído o IVE soportado, xa que a actividade está suxeita ao réxime simplificado do IVE.(Volver)

    (2) Malia estar en funcionamento na empresa ata seu baixa por venda, non cabe amortizar en 2019 as mesas e cadeiras vellas, xa que a 31-12-2018 os devanditos elementos xa estaban completamente amortizados.(Volver)

    (3) Como o importe que resultaría da aplicación do coeficiente máximo é superior á cantidade pendente de amortizar a 31-12-2018, que ascende a 1.000 euros (9.400 8.400), a amortización efectuouse por esta última cantidade.(Volver)

    (4) As mesas e cadeiras novas poden amortizarse libremente por ser o seu valor unitario inferior a 601,01 euros e porque, ademais, o importe global dos elementos patrimoniais novos adquiridos no ano 2019 non supera a cantidade de 3.005,06 euros.(Volver)
    Elemento patrimonialValor adquisición(1)Coeficiente máximoPeríodo amortizableAmortización
    Mobiliario (mesas e cadeiras) 1.502 --- --- --- (2)
    Cafeteira 9.400 25% Todo o ano 1.000(3)
    Vitrina térmica 4.000 25% Todo o ano 1.000
    Aire acondicionado 6.600 25% Todo o ano 1.650
    Mesas e cadeiras novas (amortizadas libremente) 2.400 100%(4) Irrelevante 2.400

  3. Determinación do rendemento neto minorado.

    Rendemento neto previo: 50.274,20

    menos: Minoración por incentivos ao emprego: 2.758,28

    menos: Minoración por incentivos ao investimento: 6.050,00

    igual a: Rendemento neto minorado: 41.465,92

3ª Fase: Determinación do rendemento neto de módulos.

O único índice corrector aplicable neste exemplo é o índice corrector de exceso, debido a que o rendemento neto minorado supera a cantidade de 30.586,03 euros. Por conseguinte:

Rendemento neto de módulos = 30.586,03 + [1,30 x (41.465,92 – 30.586,03)] = 44.729,89 euros.

4ª Fase: Determinación do rendemento neto da actividade.

Procede aplicar en primeiro lugar a redución xeral do 5 por 100. Así mesmo, ao cumprirse todos os requisitos establecidos para ese fin, procede deducir o importe dos gastos extraordinarios ocasionados pola inundación acontecida o día 10 de agosto. Por conseguinte:

Rendemento neto de módulos: 44.729,89

menos: Redución xeral (5% s/ 44.729,89) = 2.236,49

menos: Gastos extraordinarios por circunstancias excepcionais: 1.200,00

igual a: Rendemento neto da actividade: 41.293,40

5ª Fase: Determinación do rendemento neto reducido da actividade.

Ao non haber rendementos con período de xeración superior a dous anos ou que teñan a consideración de obtidos de forma notoriamente irregular no tempo, o rendemento neto reducido da actividade coincide co determinado na fase 4 anterior, que ascende a 41.293,40 euros.

Comentario : As ganancias ou perdas patrimoniais obtidas como consecuencia da transmisión dos elementos patrimoniais afectos á actividade (cadeiras e mesas) deberán declararse no apartado F2 da declaración.

Determinación do rendemento neto reducido total da actividade .

Ao ser rendementos das actividades económicas superiores a 12.000 euros non pode aplicar a redución do artigo 32.2.3. da Lei do IRPF polo que o rendemento neto reducido total coincide co rendemento neto reducido total da actividade, que ascende a 41.293,40 euros.