Tratamento liquidatorio das rendas exentas con progresividade en BIG
O tratamento liquidatorio das rendas exentas con progresividade que, segundo a súa natureza, formen parte da base impoñible xeral estrutúrase nas seguintes fases:
- O importe das rendas exentas con progresividade debe sumarse á base liquidable xeral e ao importe resultante da devandita suma se lle aplicarán a escala de gravame xeral e a aprobada pola Comunidade Autónoma que corresponda, na parte autonómica. Como resultado obtéñense as cotas parciais 1 e 2.
- Ao importe do mínimo persoal e familiar (sempre que non supere a base liquidable xeral ou, se é o caso, a base liquidable xeral incrementada coas rendas exentas con progresividade) se lle aplican, sucesivamente, a escala de gravame xeral, obtendose deste xeito a cota parcial 3 e a escala de gravame autonómica ou complementaria obtendose a cota parcial 4.
-
A partir das catro cotas parciais obtidas nas fases anteriores calcúlanse as seguintes magnitudes:
- Cota resultante 1 = cota parcial 1 − cota parcial 3.
- Cota resultante 2 = cota parcial 2 − cota parcial 4.
- A partir das cotas resultantes 1 e 2 calculadas na fase anterior, determínase o tipo medio de gravame, estatal e autonómico. En ambos os dous casos, o devandito tipo medio é o resultado de multiplicar por 100 o cociente resultante de dividir as cotas resultantes 1 e 2 entre a base para a aplicación da escala de gravame (suma obtida na fase 1ª).
- Unha vez obtidos os devanditos tipos medios, estes aplicaranse exclusivamente sobre a base liquidable xeral, sen incluír as rendas exentas con progresividade. Desta forma obterase a cota íntegra estatal e autonómica, respectivamente, correspondentes á base liquidable xeral.
Exemplo
Dona P.C.A., residente na Comunidade de Castilla y León, obtivo no exercicio 2020 unha base liquidable xeral de 23.900 euros e unha base liquidable do aforro de 2.800 euros.
O importe do o seu mínimo persoal e familiar ascende a 5.550 euros. Ademais, percibiu en Alemaña unha renda de 2.900 euros que, por aplicación do Convenio entre o Reino de España e a República Federal de Alemaña para evitar a dobre imposición e previr a evasión fiscal en materia de impostos sobre a renda e sobre o patrimonio e o seu protocolo, do 3 de febreiro de 2011, está declarada en España exenta con progresividade.
Determinar o importe das cotas íntegras correspondentes ao devandito contribuínte.
Solución:
1. Suma da base liquidable xeral e o importe das rendas exentas con progresividade
23.900 + 2.900 = 26.800
2. Aplicación das escalas do imposto ao resultado da suma anterior (26.800)
-
Escala xeral do imposto
Ata 20.200 = 2.112,75
Resto: 6.600 ao 15 %= 990
Cota 1 (2.112,75 + 990) = 3.102,75
-
Escala autonómica
Ata 20.200 = 2.112,75
Resto: 6.600 ao 14 %= 924
Cota 2 (2.112,75 + 924) = 3.036,75
3. Aplicación das escalas de gravame ao importe do mínimo persoal e familiar
Escala xeral
5.550 ao 9,50 %= 527,25
Cota 3 = 527,25
4. Determinación das diferenzas de cotas:
Cota resultante 1 (cota 1 − cota 3) = 3.102,75 − 527,25: 2.575,50
Cota resultante 2 (cota 2 − cota 4) = 3.036,75 − 527,25: 2.509,50
5. Determinación dos tipos medios de gravame
-
Tipo medio de gravame estatal (TME): TME = (2.575,50 ÷26.800) x 100 = 9,61%
-
Tipo medio de gravame autonómico (TMA): TMA = (2.509,50 ÷ 26.800) x 100 = 9,36%
6. Determinación das cotas correspondentes á base liquidable xeral (23.900):
Cota estatal: (23.900 x 9,61 %) = 2.296,70
Cota autonómica: (23.900 x 9,36 %) = 2.237,04
7. Gravame da base liquidable do aforro (2.800)
Gravame estatal
2.800 x 9,5% = 266
Gravame autonómico
2.800 x 9,5% = 266
8. Determinación das cotas íntegras
Cota íntegra estatal (7.710,40 + 475) = 8.185,40
Cota íntegra autonómica (7.834,50 + 475) = 8.309,50