Saltar ao contido principal
Manual práctico de Renda 2020.

Exemplo: Dedución por dobre imposición internacional

 

Na declaración de renda do exercicio 2020 de don A.B.T., de 30 anos de idade, solteiro e residente en Málaga, figuran as seguintes magnitudes:

  • Base impoñible xeral: 36.000

  • Base impoñible do aforro: 12.000

Dentro da base impoñible xeral, cuxos compoñentes son todos positivos, figuran 6.000 euros obtidos no estranxeiro, satisfacendo o contribuínte no país de obtención por un imposto de natureza análoga ao IRPF a cantidade de 1.100 euros.

De forma análoga, na base impoñible do aforro, cuxos compoñentes son todos positivos inclúense rendementos netos de capital mobiliaria por importe de 6.000 euros e unha ganancia patrimonial derivada da transmisión dun elemento patrimonial por importe de 6.000 euros e pola que satisfixo no estranxeiro por un imposto análogo ao IRPF a cantidade de 1.080 euros.

Determinar a dedución por dobre imposición internacional aplicable na declaración do IRPF, exercicio 2020, supondo que non existe convenio de dobre imposición internacional entre España e o país de obtención das rendas e que o contribuínte ten dereito a unha redución da base impoñible xeral de 4.800 euros e a deducións xerais da cota por importe de 1.500 euros.

Solución:

Base impoñible xeral : 36.000,00

Reducións da base impoñible xeral : 4.800,00

Base liquidable xeral : 31.200,00

Base impoñible do aforro e base liquidable do aforro : 12.000,00

  1. Aplicación das escalas de gravame á base liquidable xeral (31.200)

    Escala xeral do imposto

    Ata 20.200,00 = 2.112,75

    Resto: 11.000,00 ao 15 %= 1.650,00

    Cota 1 resultante: 3.762,75

    Escala autonómica do imposto

    Ata 28.000,00: 3.282,75

    Resto: 3.200,00 ao 15,90 %= 508,80

    Cota 2 resultante: (3.282,75 + 508,80) = 3.791,55

  2. Aplicación das escalas de gravame á base liquidable xeral correspondente ao mínimo persoal e familiar

    Xa que o importe da base liquidable xeral (31.200) é superior ao do mínimo persoal e familiar (5.550), esta forma parte na súa integridade da base liquidable xeral

    Escala xeral : 5.550 ao 9,50 %= 527,25

    Cota 3 resultante: 527,25

    Escala autonómica 5.550 ao 9,50 %= 527,25

    Cota 4 resultante: 527,25

  3. Determinación da cota íntegra xeral, estatal e autonómica.

    Cota íntegra xeral estatal (Cota 1 - Cota 3): 3.762,75 − 527,25 = 3.235,50

    Cota íntegra xeral autonómica (Cota 2 - Cota 4): 3.791,55 − 527,25 = 3.264,30

  4. Gravame da base liquidable do aforro (12.000)

    Gravame estatal

    Ata 6.000 ao 9,5 %= 570

    Resto 6.000 x 10,5% = 630

    Suma: 1.200

    Gravame autonómico

    Ata 6.000 ao 9,5 %= 570

    Resto 6.000 x 10,5% = 630

    Suma: 1.200

  5. Determinación das cotas íntegras

    Cota íntegra xeral (3.235,50 + 3.264,30) = 6.499,80

    Cota íntegra do aforro (1.200,00 + 1.200,00) = 2.400,00

    Cota íntegra total (6.499,80 + 2.400,00) = 8.899,80

  6. Determinación da cota líquida

    Deducións: 1.500,00

    Cota líquida total (8.899,80 - 1.500) = 7.399,80

  7. Deducións da cota líquido total

    Dedución por dobre imposición internacional (a menor da ou B)

    A. Importe efectivo satisfeito no estranxeiro

    Por rendementos: 1.100,00

    Por ganancia patrimonial: 1.080,00

    B. Resultado de aplicar o tipo medio efectivo de gravame, xeral e do aforro, á parte de base liquidable, xeral e do aforro, gravada no estranxeiro .

    B.1. Tipo medio efectivo de gravame xeral

    O tipo de gravame xeral determínase mediante a seguinte operación: Cota líquida total x (cota íntegra xeral/cota íntegra total) ÷ Base liquidable xeral

    [7.399,80 x (6.499,80÷ 8.899,80)] ÷ 31.200 x 100 = 17,32%

    B.2. Tipo de gravame do aforro:

    O tipo de gravame do aforro determínase mediante a seguinte operación: Cota líquida total x (cota íntegra do aforro / cota íntegra total) ÷ Base liquidable do aforro

    [7.399,80 x (2.400,00 ÷8.899,80)] ÷ 12.000 x 100 = 16,63%

    B.3. Parte de base liquidable xeral gravada no estranxeiro

    A parte de base liquidable xeral gravada no estranxeiro determínase aplicando a redución que proporcionalmente corresponde aos rendementos obtidos no estranxeiro e integrados na base liquidable. A devandita operación pode representarse mediante a seguinte formula:

    Base liquidable xeral x rendementos obtidos no estranxeiro) ÷ Compoñentes positivos da base impoñible xeral

    (31.200 x 6.000) x 36.000 = 5.200,00

    B.4. Parte de base liquidable do aforro gravado no estranxeiro: 6.000,00

    Nota: Xa que no presente exemplo todos os compoñentes da base liquidable do aforro son positivos, a parte de base liquidable do aforro gravado no estranxeiro coincide co importe obtido no estranxeiro, ao non ser aplicable á base liquidable do aforro minoración algunha, tendo en conta que a mínima persoal forma parte na súa totalidade da base impoñible xeral e sobre a mesma non se aplicou ningunha redución.

    B.5. Imposto soportado en España

    • Parte da base liquidable xeral (5.200 x 17,32 %) = 900,64

    • Parte da base liquidable do aforro (6.000 x 16,63 %) = 997,80

Importe da dedución por dobre imposición internacional (a menor de A ou B)

Por rendementos (900,64) + Por ganancia patrimonial (997,80) = 1.898,44