Rendemento de actividades económicas

A. Cuestións xerais: Criterios de imputación temporal dos compoñentes do rendemento neto de actividades económicas

Desde o 1 de xaneiro de 2020 as axudas públicas para a primeira instalación de mozos agricultores previstas no Marco Nacional de Desenvolvemento Rural de España poderán imputarse por cuartas partes, no período impositivo en que se obteñan e nos tres seguintes.

B. Actividades económicas en estimación directa

Gastos fiscalmente deducibles

Perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores do artigo 13.1 da LIS .

De conformidade co artigo 14 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria, os contribuíntes do IRPF que teñan a consideración de empresa de reducida dimensión por cumprir as condicións do artigo 101 da LIS , poderán deducir, nos exercicios 2020 e 2021, as perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores cando no momento da devindicación do imposto o prazo que transcorrese desde o vencemento da obriga a que se refire o artigo 13.1.a) do ICEX LIS sexa de tres meses.

C. Actividades económicas en estimación obxectiva

Como consecuencia da crise sanitaria provocada polo Covid-19 e coa finalidade de que a contía do rendemento neto determinado de acordo co método de estimación obxectiva axústese á realidade da actividade económica provocada por esta situación, adoptáronse para este exercicio 2020 as seguintes medidas:

1. Renuncia e consecuencias da renuncia

Tras a declaración do estado de alarma polo Covid-19 , o artigo 10 do Real Decreto-lei 15/2020, do 21 de abril, de medidas urxentes complementarias para apoiar a economía e o emprego (BOE do 22), eliminou a vinculación obrigatoria que durante tres anos establécese legalmente para a renuncia ao método de estimación obxectiva do IRPF. En concreto, a renuncia á aplicación do método de estimación obxectiva para o exercicio 2020, non impide volver determinar de acordo co devandito método o rendemento da actividade económica en 2021, sempre que cumpran os requisitos para a súa aplicación, cando o contribuínte revogue a renuncia anterior.

Para iso, deuse a posibilidade aos contribuíntes de renunciar á aplicación do método de estimación obxectiva para o exercicio 2020 presentando o pagamento fraccionado conforme ao método de estimación directa (presentando, polo tanto, o modelo 130 en lugar do 131). Nese caso tributan en 2020 no método de estimación directa.

Para o ano 2021, a revogación de forma excepcional da renuncia para volver tributar no réxime de estimación obxectiva poderá realizarse durante o mes de decembro de 2020 ou mediante a presentación en prazo da declaración correspondente ao pagamento fraccionado do primeiro trimestre do exercicio 2021 na forma disposta para o método de estimación obxectiva.

Tamén se prevé polo artigo 10.1 do Real Decreto-lei 15/2020, do 21 de abril, de medidas urxentes complementarias para apoiar a economía e o emprego (BOE do 22), a renuncia a aplicación do método de estimación obxectiva para o exercicio en 2021 que tampouco vincula para 2022.

2. Límites excluíntes :

O Real Decreto-lei 18/2019, do 27 de decembro, polo que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria, catastral e de seguridade social (BOE do 29), modificou a disposición transitoria trixésimo segunda da Lei do IRPF prorrogando para o período impositivo 2020 a aplicación dos mesmos límites cuantitativos excluíntes do método de estimación obxectiva fixados para os exercicios 2016, 2017, 2018 e 2019: tanto os relativos ao volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior derivado do exercicio de actividades económicas (250.000 euros para o conxunto de actividades económicas, agás as agrícolas, gandeiras e forestais e 125.000 euros para as operacións en que exista obriga de expedir factura cando o destinatario sexa empresario) como ao volume de compras en bens e servizos (250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado)
Para actividades agrícolas, gandeiras e forestais aplícase o límite excluínte previsto no artigo 31 da Lei do IRPF para o volume de rendementos íntegros no ano inmediato anterior (250.000 euros anuais, para o conxunto das súas actividades agrícolas, gandeiras e forestais desenvolvidas polo contribuínte) e, para o volume de compras en bens e servizos, a cantidade de 250.000 euros, excluídas as adquisicións de inmobilizado, prevista na disposición transitoria trixésimo segunda na Lei do IRPF e cuxa aplicación se amplía ao exercicio 2020.

3. Determinación do rendemento neto previo :

A Orde HAC/1164/2019, do 22 de novembro (BOE do 30), mantén para o exercicio 2020 a contía dos signos, índices ou módulos do exercicio anterior.

Agora ben, para a aplicación dos signos, índices ou módulos do método de estimación obxectiva do IRPF, aos efectos do cálculo do rendemento anual, o artigo 11 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria, tivo en conta a incidencia dos estados de alarma decretada en 2020, establecendo que non se computarán como período en que se exercese a actividade, tanto os días en que estivo declarado o estado de alarma no primeiro semestre de 2020, como os días do segundo semestre de 2020 en que, estando declarado ou non o estado de alarma, o exercicio efectivo da actividade económica vísese suspendido como consecuencia das medidas adoptadas pola autoridade competente para corrixir a evolución da situación epidemiolóxica derivada do Covid-19 (tamén denominado SARS-CoV-2).

En particular, para a cuantificación dos módulos "persoais asalariado" e "persoal non asalariado non se computarán como horas traballadas as correspondentes aos días aos que se refire o parágrafo anterior e para a cuantificación dos módulos «distancia percorrida» e «consumo de enerxía eléctrica» non se computarán os quilómetros percorridos nin os quilovatios/hora que proporcionalmente correspondan aos días a que se refire o primeiro parágrafo.

4. Determinación do rendemento neto da actividade: reducións aplicables

Reducións xerais: o artigo 10 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria, eleva a porcentaxe de redución a aplicar, con carácter xeral, ao rendemento neto de módulos na declaración do IRPF correspondente ao exercicio 2020, do 5 por 100 ao 20 por 100. Porcentaxe que se incrementa ata o 35 por 100 para as actividades vinculadas ao sector turístico, a hostalaría e o comercio.
Mantéñense a redución do 20 por 100 do rendemento neto para actividades económicas desenvolvidas no termo municipal en Lorca (Murcia).

Obrigas contables e rexistrais

O 1 de xaneiro de 2020 entrou en vigor a Orde HAC/773/2019, do 28 de xuño, pola que se regula a leva dos libros rexistros no Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas que substitúe e derroga a anterior Orde do 4 de maio de 1993.