Supostos especiais de concorrencia de rendas: Anualidades por alimentos en favor dos fillos e rendas exentas con progresividade

Exemplo:

Don J.R.F., residente na Comunidade de Madrid, obtivo no exercicio 2021 unha base liquidable xeral de 23.900 euros. Tamén obtivo rendas exentas con progresividade que ascenden 2.950 euros.

Durante o exercicio satisfixo anualidades por alimentos aos seus fillos por importe de 2.800 euros, segundo o previsto no convenio regulador do divorcio aprobado xudicialmente.

Determinar as cotas íntegras correspondentes ao exercicio 2021, sabendo que o importe do mínimo persoal e familiar ascende a 5.550 euros.

Solución:

1. Determinación das bases para a aplicación das escalas de gravame

Ao satisfacer no exercicio anualidades aos seus fillos por decisión xudicial e resultar a súa contía inferior ao importe da súa base liquidable xeral, a escala xeral e a autonómica do imposto deben aplicarse separadamente ao importe das anualidades (2.800) e ao importe do resto da base liquidable xeral.

Este último importe determínase incrementando a base liquidable xeral (23.900 euros) na contía das rendas exentas con progresividade (2.950) e diminuíndo o resultado no importe das anualidades por alimentos satisfeitos no exercicio (2.800). En definitiva:

Base "A" = 2.800

Base "B" = (23.900 + 2.950) − 2.800 = 24.050

2. Aplicación das escalas do imposto ao importe das anualidades, base "A" (2.800 euros)

• Escala xeral do imposto 2.800 x 9,50% = 266

  Cota 1 = 266

• Escala autonómica

  2.800 x 9% = 252

  Cota 2 = 252

3. Aplicación das escalas de gravame ao resto de base liquidable xeral, base "B" (24.050 euros)

• Escala xeral do imposto

  Ata 20.200 = 2.112,75

  Resto: 3.850 ao 15 %= 577,50

  Cota 3 = 2.690,25

• Escala autonómica

  Ata: 17.707,20 = 1.709,31

  Resto: 6.342,80 x 13,30% = 843,59

  Cota 4 = 2.552,90

4. Aplicación das escalas de gravame á base liquidable xeral correspondente ao mínimo persoal e familiar incrementado en 1980 euros

Xa que o importe da base liquidable xeral (23.900) é superior ao do mínimo persoal e familiar incrementado en 1980 euros (5.550 + 1980 = 7.530), esta forma parte na súa integridade da base liquidable xeral.

• Escala xeral

  7.530 ao 9,50 %= 715,35

  Cota 5 =715,35

• Escala autonómica

  7.530 ao 9 %= 677,70

  Cota 6 = 677,70

5. Cálculo das cotas para os efectos de determinar os tipos medios de gravame

Para determinar os tipos medios de gravame, estatal e autonómico, é preciso calcular previamente as respectivas cotas estatais e autonómica. As devanditas cotas calcúlanse da seguinte forma:

• Cota estatal = (cota 1 + cota 3  - cota 5):

  266 + 2.690,25 – 715,35 = 2.240,90

• Cota autonómica = (cota 2 + cota 4  - cota 6):

  252 + 2.552,90 – 677,70 = 2.127,20

6. Determinación dos tipos medios de gravame

1. Tipo medio de gravame estatal TME: 2.240,90 ÷ 26.850 x 100 = 8,34%

2. Tipo medio de gravame autonómico =TMA = 2.127,20 ÷ 26.850 x 100 = 7,92%

7. Determinación da cota íntegra xeral estatal e autonómica

• Cota íntegra xeral estatal (base liquidable xeral x TME) 23.900 x 8,34% = 1.993,26

• Cota íntegra xeral autonómica: (base liquidable xeral x TMA) 23.900 x 7,92% = 1.892,88