Exemplo: Dedución por obras de rehabilitación enerxética de edificios de uso predominante residencial

A comunidade de propietarios da rúa XXXX número 23 levou a cabo unha serie de obras de mellora da eficiencia enerxética do edificio destinado a aforrar do 50 por 100 da enerxía consumida e conseguir a mellora da cualificación enerxética do edificio para obter unha clase enerxética «B». Estas obras consisten en melloras no illamento das fachadas, melloras na envolvente térmica, cubertas e na rotura das pontes térmicas, así como a integración no edificio de sistemas ou instalacións de enerxías renovables.

As obras, que serán abonadas por todos os propietarios (incluídos locais comerciais, vivendas e garaxe) segundo a súa cota de participación, inícianse en decembro de 2021 e terminarán en abril de 2022. Pediuse un préstamo para realizar as indicadas obras que será pago polos propietarios a través dos recibos mensuais. Obtido o devandito financiamento a comunidade de propietarios realizará tres pagamentos polas obras de mellora. Un primeiro pagamento o 1 de decembro de 2021 mediante cheque nominativo, constando na factura emitida polo contratista como "Certificación a conta de contrato de obra de mellora da eficiencia enerxética”, e outros dous pagamentos que serán abonados ao contratista o 1 de marzo e o 1 de maio de 2022, respectivamente.

O matrimonio formado por don J.G e dona T.K, casados en réxime legal de gananciais, son propietarios dunha vivenda situada na devandita comunidade (a súa vivenda habitual) e polo coeficiente de participación na devandita comunidade correspóndelles das cantidades satisfeitas (incluída a expedición dos certificados de eficiencia enerxética), 8.000 euros do primeiro pagamento e 2000 euros nos outros dous pagamentos que serán abonados pola Comunidade de Propietarios ao contratista o 1 de marzo e o 1 de maio de 2022.

Emitíronse os correspondentes certificados de eficiencia enerxética antes e despois das obras. Este último será expedido o 20 de maio de 2022 e suporá a cualificación da vivenda como clase enerxética «B».

Determinar o importe da dedución que poden practicar en 2021, 2022 e 2023 tanto se optan por declaración individual como conxunta, e os excesos que poden deducirse nos exercicios seguintes.

Solución:

Ano 2021

Non terán dereito a practicar a dedución.

A razón é que, a pesar de satisfacer en 2021 cantidades pola realización das obras, neste período impositivo non foi expedido o certificado senón que este expídese nun período impositivo posterior (2022), polo que a dedución se practicará no devandito período impositivo posterior (2022) tomando en consideración neste caso as cantidades satisfeitas o 1 de decembro de 2021 (8.000 euros) e as abonadas o 1 de marzo e o 1 de maio de 2022 (2000 euros en cada un deles).

Ano 2022

Don J.G:

Base de dedución: (8.000 euros + 4.000 euros) ÷ 2 = 6.000
Base máxima: 5.000
Importe da dedución = 5.000 x 60% = 3.000
Resto de base de dedución, deducible nos catro anos seguintes: 6.000 – 5.000 = 1.000 euros
Base acumulada: 15.000 – 5.000 = 10.000

Dona T.K.

Base de dedución: (8.000 euros + 4.000 euros) ÷ 2 = 6.000
Base máxima = 5.000 euros
Importe da dedución = 5.000 x 60% = 3.000
Resto de base de dedución, deducible nos catro anos seguintes: 6.000 – 5.000 = 1.000 euros
Base acumulada: 15.000 – 5.000 = 10.000

Conxunta J.G e T.K.

Base de dedución: 12.000 euros
Base máxima = 5.000 euros
Importe da dedución = 5.000 x 60% = 3.000
Resto de base de dedución, deducible nos catro anos seguintes: 12.000 – 5.000 = 7.000 euros
Base acumulada: 15.000 – 5.000 = 10.000

Ano 2023

A. Se Don J.G e Dona T.K. presentan declaración individual nese exercicio 2023

Cando en 2022 presentaron declaración individual
- Cantidades pendentes 2022: 1.000
- Base máxima de dedución (a menor de):
  
  - Base máxima anual por declaración: 5.000
  
  - Base acumulada: 10.000
  
  - Cantidades pendentes de deducir: 1.000
- Importe da dedución = 1.000 x 60% = 600
- Remanente pendente = 0
Cando en 2022 presentaron declaración conxunta
- Cantidades pendentes 2022: 7.000 euros ÷ 2 = 3.500
- Base máxima de dedución (a menor de):
  
  - Base máxima anual por declaración: 5.000
  
  - Base acumulada. 10.000
  
  - Cantidades pendentes de deducir: 3.500
- Importe da dedución = 3.500 x 60% = 2.100
- Remanente pendente = 0

B. Se Don J.G e Dona T.K. presentan declaración conxunta en 2023

Cando en 2022 presentaron declaración individual
- Cantidades pendentes 2022: 1.000 x 2 = 2000
- Base máxima de dedución (a menor de):
  
  - Base máxima anual por declaración: 5.000
  
  - Base acumulada [15.000 - 5.000 individual J.G - 5.000 individual T.K] = 5.000
  
  - Cantidades pendentes de deducir: 2000
- Importe da dedución = 2000 x 60% =1.200
- Remanente pendente = 0
Cando en 2022 presentaron declaración conxunta
- Cantidades pendentes 2022: 7.000 euros
- Base máxima de dedución (a menor de):
  
  - Base máxima anual por declaración: 5.000
  
  - Base acumulada 10.000
  
  - Cantidades pendentes de deducir: 7.000
- Importe da dedución = 5.000 x 60% = 3.000
- Remanente pendente = (7.000 - 5.000) = 2000
- Base acumulada: 10.000 – 5.000 = 5.000
Nota: As cantidades satisfeitas non deducidas por exceder da base máxima anual de dedución (2000 euros) poderán deducirse no exercicio 2024.