Outros gastos necesarios para a obtención dos rendementos

Normativa: Arts. 23.1 a) 2º a 4ª Lei IRPF e 13 b) a g) Regulamento. Art. 15 Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria (BOE do 23)

1. Tributos, recargas e taxas

Son deducibles os tributos e recargas non estatais, así como as taxas e recargas estatais, como por exemplo, o IBI, as taxas por limpeza, recollida do lixo, iluminación, etc., sempre que:

Incidan sobre os rendementos computados ou sobre os bens ou dereitos produtores dos mesmos.
Non teñan carácter sancionador.

2. Cantidades reportadas por terceiros como consecuencia de servizos persoais

Son deducibles as cantidades reportadas por terceiros en contraprestación directa ou indirecta ou como consecuencia de servizos persoais, tales como os de administración, vixilancia, portaría, coidado de xardíns, etc.

En particular, as cotas da comunidade de propietarios cando se trata de inmobles en réxime de propiedade horizontal.

3. Gastos de formalización do contrato e defensa xurídica

Son deducibles os gastos ocasionados pola formalización do contrato de arrendamento, subarrendo, cesión ou constitución do dereito e os de defensa de carácter xurídico relativo aos bens, dereitos ou rendementos.

4. Saldos de dubidoso cobramento

Son deducibles en 2021 os saldos de dubidoso cobramento, sempre que esta circunstancia quede suficientemente xustificada. Enténdese suficientemente xustificada tal circunstancia:

Cando o debedor se ache en situación de concurso.
Cando entre o momento da primeira xestión de cobramento realizado polo contribuínte e o da finalización do período impositivo transcorrese máis de tres meses, e non se producise unha renovación de crédito.

Atención: para os exercicios 2020 e 2021 redúcese de seis meses a tres meses o prazo esixido para que as cantidades debidas polos arrendatarios teñan a consideración de saldo de dubidoso cobramento e, poidan ser gasto deducible. Ademais, prévése a posibilidade de que este prazo poida ser modificado por vía regulamentaria (art. 15 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria).

A operatividade da deducibilidade dos saldos de dubidoso cobramento está condicionada á previa inclusión do seu importe como rendementos íntegros do capital inmobiliario, pois estes rendementos impútanse ao período impositivo en que sexan esixibles polo seu perceptor, tal como dispón o artigo 14.1.a) da Lei do IRPF.

Cando un saldo dubidoso fose cobrado posteriormente á súa dedución, computarase como ingreso no exercicio en que se produza o devandito cobramento.

5. Primas de contratos de seguro

Son deducibles as primas de contratos de seguro, ben sexa de responsabilidade civil, incendio, roubo, rotura de cristais ou outros de natureza análoga sobre os bens ou dereitos produtores dos rendementos.

6. Servizos ou subministracións

Son deducibles as cantidades destinadas a servizos ou subministracións (auga, luz, gas e Internet, etc.)

Os devanditos gastos só serán deducibles na medida en que sexan soportados e pagos de forma efectiva polo arrendador , de tal forma que, se fóra o arrendatario o que a paga e soporta, o arrendador non podería deducirse ningunha cantidade. Non obstante, hai que ter en conta que, se os importes destes gastos repercútense ao inquilino, os mesmos computaranse como rendemento íntegro do capital inmobiliario, sendo pola súa parte, deducibles do devandito rendemento.

7. Gastos deducibles correspondentes a alugamentos de locais a determinados empresarios durante o período impositivo 2021

Normativa: Disposición adicional cuadraxésimo novena Lei IRPF :

Os arrendadores distintos dos “grandes garfos”, entendendo por tal a persoa física que sexa titular de máis de 10 inmobles urbanos, excluíndo garaxes e rochos, ou unha superficie construída de máis de 1.500 metros cadrados, poden computar en 2021 para o cálculo do rendemento do capital inmobiliario como gasto deducible a contía da rebaixa na renda arrendaticia que voluntariamente acordasen a partir do 14 de marzo de 2020 correspondente ás mensualidades reportadas nos meses de xaneiro, febreiro e marzo de 2021.

Véxase ao respecto o artigo 1.1 do Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, de medidas urxentes de apoio ao sector turístico, a hostalaría e o comercio e en materia tributaria.

Para iso cómpre:

Que subscribise un contrato de arrendamento para uso distinto do de vivenda, de conformidade co previsto no artigo 3 da Lei 29/1994, do 24 de novembro, de Arrendamentos Urbanos, ou de industria,
Que o arrendatario co que subscribise o contrato de arrendamento destine o inmoble ao desenvolvemento dunha actividade económica clasificada na división 6 (Comercio, restaurantes e hospedaxe, reparacións) ou nos grupos 755 (Axencias de viaxes), 969 (Outros servizos recreativos, n.c.o.p.), 972 (Salóns de salón de peiteado e institutos de beleza) e 973 (Servizos fotográficos, máquinas automáticas fotográficas e servizos de fotocopias) da sección primeira das tarifas do Imposto sobre Actividades Económicas aprobadas polo Real decreto Lexislativo 1175/1990, do 28 de setembro.

Non será deducible este gasto, cando a rebaixa na renda arrendaticia compénsese con posterioridade polo arrendatario mediante incrementos nas rendas posteriores ou outras prestacións ou cando os arrendatarios sexan unha persoa ou entidade vinculada co arrendador no sentido do artigo 18 da Lei do Imposto sobre Sociedades ou estean unidos con aquel por vínculos de parentesco, incluído o cónxuxe, en liña directa ou colateral, consanguínea ou por afinidade ata o segundo grao inclusive.

Declaración Renda 2021: o arrendador deberá informar separadamente na súa declaración do IRPF do importe deste gasto deducible, consignando así mesmo o número de identificación fiscal do arrendatario cuxa renda se rebaixase.

8. Outros gastos necesarios fiscalmente deducibles

Ademais dos conceptos especificamente enumerados anteriormente, teñen a consideración de fiscalmente deducibles calquera outro gasto sempre que cumpra para a obtención dos correspondentes ingresos.

Importante: en relación cos gastos anuais aos que se fixo referencia con anterioridade, única e exclusivamente serán deducibles os gastos correspondentes ao período de tempo en que o inmoble estea alugado e xere rendas, na proporción que corresponda en virtude do principio de correlación de ingresos e gastos. En consecuencia, non teñen a consideración de gastos deducibles para os efectos do artigo 23.1 da Lei do IRPF, os xerados durante o tempo en que o inmoble non está alugado, incluso aínda que estea en disposición de poder arrendarse (en expectativa de alugamento). Criterio interpretativo fixado polo Tribunal Supremo na Sentencianúmero 270/2021, do 25 de febreiro (ROJ: STS 910/2021).