Exemplo: aplicación do réxime transitorio de redución dos contratos de seguros de vida concertada antes do 31 de decembro de 1994
Don B.C.A. percibiu o 10 de outubro de 2021, coincidindo coa data da súa xubilación, unha prestación en forma de capital de 70.000 euros, derivada dun plan de xubilación correspondente a un seguro de vida individual contratado coa entidade de seguros "Z".
O importe total das primas satisfeitas á devandita entidade aseguradora ascendeu a 67.828,28 euros, a razón dunha prima anual de 1.500 euros, crecente nun 3 por 100 anuais e satisfeitas o 1 de marzo de cada un dos anos comprendidos entre 1993 e 2021, ambos os dous incluídos.
Determinar o rendemento neto reducido do capital mobiliario derivado do citado seguro de vida individual.
Solución:
1. Determinación do rendemento íntegro e neto.
De acordo co que se dispón no artigo 25.3 a) da Lei do IRPF, ten a consideración de rendemento do capital mobiliario a diferenza entre a prestación percibida e as primas satisfeitas: 70.000,00 – 67.828,28 = 2.171,72
2. Aplicación do réxime transitorio de redución.
De acordo co réxime transitorio dos contratos de seguro de vida xeradora de incrementos ou diminucións de patrimonio con anterioridade a 1 de xaneiro de 1999, contido na disposición transitoria cuarta da Lei do IRPF, cando se perciba unha capital diferida, á parte do rendemento neto correspondente a primas satisfeitas con anterioridade a 31 de decembro de 1994, que se xerase con anterioridade a 20 de xaneiro de 2006, reducirase da seguinte forma:
-
Parte do rendemento neto total que corresponde a cada unha das primas satisfeitas antes de 31-12-1994.
Data pagamento Importe primo Tempo ata o cobramento (anos) Tempo ata o cobramento (días) Coeficiente de ponderación (*) Rendemento por prima (**) Notas á táboa:
(*) A determinación do coeficiente de ponderación é o resultado, redondeado ao sétimo decimal, da seguinte fracción:
(Prima x nº de anos transcorridos ata o cobramento) ÷ ∑ (cada prima x nº anos transcorridos ata o cobramento)
No exemplo, para a prima satisfeita o 01-03-1993, a devandita fracción é a seguinte: (1.500 x 28,63) ÷ 852.919,49 = 0,0503506
Para a prima satisfeita o 01-03-1994, a devandita fracción é a seguinte: (1.545 x 27,63) ÷ 852.919,49= 0,0500497 (Volver)
(**) Unha vez aplicado ao rendemento total do seguro (2.171,72) o coeficiente de ponderación de cada prima, óbténse o rendemento correspondente a cada unha das primas, cuxo resultado se recolle na columna correspondente.
Para a prima satisfeita o 01-03-1993, o rendemento correspondente será igual a: 2.171,72 x 0,0503506 = 109,35
Para a prima satisfeita o 01-03-1994, o rendemento será igual a: 2.171,72 x 0,0500497= 108,69 (Volver)
01-03-93 1.500,00 28,63 10.450 0,0503506 109,35 01-03-94 1.545,00 27,63 10.085 0,0500497 108,69 -
Parte do rendemento neto total correspondente a cada unha das primas satisfeitas con anterioridade a 31-12-1994 xerado con anterioridade a 20-01-2006.
Notas á táboa:
(*) Para determinar a parte da prestación que, correspondendo a cada unha das primas satisfeitas con anterioridade a 31 de decembro de 1994, xerouse antes do 20 de xaneiro de 2006, multiplicarase o rendemento por prima polo coeficiente de ponderación que resulta do seguinte cociente:
No numerador, días transcorridos entre o pagamento da prima e o 20 de xaneiro de 2006.
No denominador, días transcorridos entre o pagamento da prima e a data de cobramento da prestación.
No noso exemplo, para a prima satisfeita o 01-03-1993, a devandita fracción é a seguinte: 4.708 ÷ 10.450= 0,4505263
Para a prima satisfeita o 01-03-1994, a devandita fracción sería 4.343 ÷ 10.085= 0,4306396 (Volver)
(**) O rendemento reducible, é dicir, o xerado ata 20-01-2006 vén determinado polo resultado de multiplicar o rendemento por prima polo coeficiente de ponderación determinado conforme ao indicado na nota (1) anterior. (Volver)
Rendemento por prima Anos ata 31/12/1994 Días ata 20/01/2006 Coeficiente de ponderación (*) Rendemento ata 20/01/2006 (**) 109,35 2 4.708 0,4505263 49,27 108,69 1 4.343 0,4306396 46,81 -
Rendemento susceptible de redución e redución aplicable.
Rendemento ata 20-01-2006 (*) Porcentaxe de redución (**) Importe de redución Notas á táboa:
(*) Límite máximo conxunto: A contía máxima do capital percibido será de 400.000 euros, límite que se aplicará conxuntamente a todos os importes de capitais diferidos obtidos desde o 1 de xaneiro de 2015 ata o momento da imputación temporal do capital (incluído o importe a cuxo rendemento preténdalles aplicar os coeficientes de abatemento do réxime transitorio).
No presente caso o importe de 70.000 euros correspondentes á prestación percibida o 10 de outubro de 2021 (única capital diferida, obtido polo contribuínte desde o 1 de xaneiro de 2015 ata o momento da imputación temporal do capital diferido, ao que lle resultase de aplicación o réxime transitorio) é inferior a 400.000 euros polo que os coeficientes de abatemento se aplicarán a todo o rendemento reducible xerado ata 20-01-2006. (Volver)
(**) A porcentaxe de redución é o resultado de multiplicar 14,28 por 100 por cada ano, redondeado por exceso, que media entre o aboamento da prima e o 31 de decembro de 1994. (Volver)
49,27 28,56 % 14,07 46,81 14,28 % 6,68 Redución total aplicable - 20,75
3. Determinación do rendemento neto a incluír na base impoñible do aforro.
O rendemento neto a incluír na base impoñible do aforro é a diferenza entre o rendemento neto total e a redución resultante da aplicación do réxime transitorio: (2.171,72 – 20,75) = 2.150,97 euros